【正文】 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 12 頁(yè) 共 12 頁(yè) ３．母公司與子 公司以及子公司相互之間持有對(duì)方債券所發(fā)生的投資收益應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的利息支出相互抵銷。編制抵銷分錄時(shí)，借記 “ 營(yíng)業(yè)收入 ” 項(xiàng)目，貸記 “ 營(yíng)業(yè)成本 ” 和 “ 固定資產(chǎn)原價(jià) ”項(xiàng)目。 （２）內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在存貨項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額，在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額（銷售商品公 司銷售收入減去未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額）。 對(duì)於長(zhǎng)期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)發(fā)生的差額，應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差處理。 （５）上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益表和利潤(rùn)分配表的數(shù)額列示。 （２）對(duì)於因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，在外幣投資折算差額為貸方余額時(shí)，母公司 進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)應(yīng)借記 “ 長(zhǎng)期投資 ” 科目，貸記“ 資本公積 ” 科目；在外幣折算差額為借方余額時(shí)，母公司應(yīng)借記 “ 資本公積 ” 科目，貸記 “ 長(zhǎng)期投資 ” 科目。 ３．在母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列子公司可以不包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)： （１）已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司； （２）按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司； （３）已宣告破產(chǎn)的子公司； （４）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性 資本的子公司； （５）非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司； （６）受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。 三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表包括下列內(nèi)容： １．合并資產(chǎn)負(fù)債表； ２．合并損益表； ３．合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表； ４．合并利潤(rùn)分配表。 八、對(duì)於境外子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定將境外 子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額折算為母公司記帳本位幣，并以折算為母公司本位幣后的會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 ３．財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表 中國(guó)最大的管理資源中心 (大量免費(fèi)資源共享 ) 第 6 頁(yè) 共 12 頁(yè) （１）有關(guān)收入、費(fèi)用各項(xiàng)目，按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率（或 市場(chǎng)匯率）折算為母公司記帳本位幣。當(dāng)長(zhǎng)期投資中債券投資的數(shù)額高於相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記 “ 合并價(jià)差 ” 項(xiàng)目，貸記 “ 長(zhǎng)期投資 ” 項(xiàng)目；當(dāng)長(zhǎng)期投資中內(nèi)部債券投資的數(shù)額低於相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記 “ 長(zhǎng)期投資 ” 項(xiàng)目，貸記 “ 合并價(jià)差 ” 項(xiàng)目。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記 “ 營(yíng)業(yè)收入 ” 項(xiàng)目，貸記 “ 存貨 ” 項(xiàng)目（在合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷）和 “ 營(yíng)業(yè)成本 ” 項(xiàng)目。 在計(jì)提折舊時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記 “ 投資收益 ” 項(xiàng)目，貸記 “ 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” 等項(xiàng)目。 （３）母公司與子公司、子公司相互之間固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多，或其交易對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大的，也可將其固定資產(chǎn)交易視為企業(yè)集團(tuán)外交易，不按照上述規(guī)定進(jìn)行抵銷處理。 （２）計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷 １）在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理： 在發(fā)生固定 資產(chǎn)交易的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部銷售收入與該內(nèi)部銷售成本和固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)相互抵銷，即在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售收入的數(shù)額，在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中抵銷該固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“ 營(yíng)業(yè)收入 ” 項(xiàng)目，貸記 “ 營(yíng)業(yè)成本 ” 項(xiàng)目。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記 “ 應(yīng)付債券 ” 項(xiàng)目，貸記 “ 長(zhǎng)期投資 ” 或 “ 短期投資 ” 項(xiàng)目。