【正文】 ?各成本項(xiàng)目的本年累計(jì)實(shí)際平均單位成本 79 財(cái)務(wù)成本分析報(bào)告 ?企業(yè)利用會計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算等資料對企業(yè)生產(chǎn)、流通和經(jīng)營管理過程中的成本情況進(jìn)行分析和總結(jié)所做的書面報(bào)告。 70 成本分析方法 ? 對比分析法 ? 連鎖替代法 ? 相關(guān)分析法 ? 共同比分析法 71 成本分析方法 ? 連鎖替代法 確定引起某指標(biāo)變動的各個(gè)因素影響程度的方法。 直接制訂出目標(biāo)成本。 ? 主要內(nèi)容包括： ? 成本標(biāo)準(zhǔn)的制定，定期回顧各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整； ? 成本差異揭示及分析， ? 價(jià)格差異、用量差異； ? 工資率差異、效率差異； ? 變動費(fèi)用：耗費(fèi)差異、效率差異； ? 固定費(fèi)用：產(chǎn)能利用差異、耗費(fèi)差異； ? 成本差異的帳務(wù)處理三部分。 ? 適用范圍： – 定額管理制度比較健全，定額管理工作的基礎(chǔ)比較好 – 產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確，穩(wěn)定。費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配； ? 在單步驟生產(chǎn)中，月末計(jì)算成本時(shí)，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本。成本管理與控制 2 主要內(nèi)容 ? 成本管理概述； ? 成本核算； ? 成本控制； ? 成本分析； ? 成本報(bào)告。 ? 其適用范圍： ? 大量、大批的單步驟生產(chǎn)； ? 多步驟生產(chǎn)但整個(gè)生產(chǎn)過程連續(xù)進(jìn)行、不可間斷，或生產(chǎn)是按流水線組織； ? 管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品 成本的多步驟生產(chǎn)，也可以采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本； ? 發(fā)電企業(yè)、采掘企業(yè)、小型水泥廠、玻璃制品企業(yè)等。 27 成本核算方法 ?品種法； ?分批法 ?分步法 ?定額法 ?作業(yè)成本法 28 作業(yè)成本法（ ABC） ? 原理 – 作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)； – 生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。 51 標(biāo)準(zhǔn)成本制定 ?標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 ,應(yīng) 有銷售、生產(chǎn)、計(jì)劃、采購、物料、勞動工資、工藝、車間、會計(jì)等部門的人員共同參加 ?在歷史資料的基礎(chǔ)上 ,制定出未來某個(gè)時(shí)期內(nèi)各種生 產(chǎn)條件 (如生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)水平、能力利用等 )的標(biāo)準(zhǔn)成本 ?預(yù)期支付 的材料和人工費(fèi)用 。 ?根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙、工藝流程和消耗定額預(yù)計(jì)產(chǎn)品成本；各部門分別制定費(fèi)用預(yù)算。在幾個(gè)相互聯(lián)系的因素共同影響著某一指標(biāo)的情況下，可以用來計(jì)算各個(gè)因素對指標(biāo)發(fā)生變動的影響程度。主要包括以下內(nèi)容： ? 撰寫分析報(bào)告的目的； ? 企業(yè)經(jīng)營狀況； ? 經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況； ? 生產(chǎn)任務(wù)完成情況； ? 利潤指標(biāo)分析； ? 成本指標(biāo)分析。 ?根據(jù)實(shí)際成本資料填各成本項(xiàng)目的本期實(shí)際單位成本 。 – 比較形式 ? 絕對數(shù)比較，如上年產(chǎn)品單位成本 10元，本年產(chǎn)品單位成本為 ； ? 增減數(shù)比較，如本年成本比上年降低 ； ? 指數(shù)比較，如本年成本比上年降低 5%。 即：目標(biāo)銷售收入 目標(biāo)利潤 =目標(biāo)成本 ?根據(jù)企業(yè)經(jīng)營決策，確定目標(biāo)利潤。 49 ? 預(yù)算控制方法 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本控制法 ? 責(zé)任成本控制法 ? 目標(biāo)成本控制法 ? 作業(yè)成本控制法 成本控制方法 50 標(biāo)準(zhǔn)成本控制法 ? 圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)（如技術(shù)指標(biāo)、作業(yè)指標(biāo)、計(jì)劃值等）而設(shè)計(jì)的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能相結(jié)合； ? 是計(jì)劃成本 ,是經(jīng)營的目標(biāo)和評價(jià)的尺度 ,在一定時(shí)期內(nèi) 要達(dá)到的成本水平； ? 在計(jì)劃期 (如會計(jì)年度 )內(nèi)保持不變 ,是 一種凍結(jié)的成本 ,作為預(yù)計(jì)企業(yè)收入、物料庫存價(jià)值及報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)； ? 是進(jìn) 行成本控制的依據(jù)和基礎(chǔ)。 – 月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù) 。 19 成本核算方法 ?品種法； ?分批法 ?分步法 ?定額法 ?作業(yè)成本法 20 品種法 ? 特點(diǎn)： ? 成本計(jì)算對象是產(chǎn)品品種； ? 成本計(jì)算期 ，定期（如每月月末）計(jì)算它的平均成本。 成 本 管 理 概 述 大連市企業(yè)管理咨詢有限公司 4 ?成本是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以貨幣表現(xiàn)的各種 經(jīng)濟(jì)資源 的價(jià)值 消耗 。 21 成本核算方法 ?品種法； ?分批法 ?分步法 ?定額法 ?作業(yè)成本法 22 分批法 也稱定單法。 ? 使用范圍 – 當(dāng)非產(chǎn)量相關(guān)制造費(fèi)用比重加大時(shí)； – 產(chǎn)品多樣性程度提高時(shí)，因?yàn)槿绻^續(xù)使用傳統(tǒng)意義上的分配標(biāo)準(zhǔn)，必然難以使成本信息趨于真實(shí)。 ?有效作業(yè)狀態(tài)下需要的材料和人工數(shù)量； ?正常生產(chǎn)情況下所應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi) . ?對實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異進(jìn)行綜合分析 ,發(fā)現(xiàn)問題 ,解決 問題 ,并制訂新的標(biāo)準(zhǔn)成本。 59 目標(biāo)成本預(yù)測程序 選取最優(yōu)成本方案，預(yù)計(jì)實(shí)施后的成本水平，正式確定目標(biāo)成本。 – 計(jì)算方法 ? 在計(jì)算某一因素對某指標(biāo)的影響時(shí)，假定只有這個(gè)因素在變動而其它因素不變； ? 確定各個(gè)因素替代順序，然后按照這一順序替代計(jì)算； ? 把這個(gè)指標(biāo)與該因素替代前的指標(biāo)相比較，確定該因素變動所造成的影響。 80 成本控制報(bào)告 ?部門或員工向董事會或總經(jīng)理匯報(bào)成本控制工作，反映控制情況，提出建議，答復(fù)查詢的書面報(bào)告。 ?根據(jù)本年計(jì)劃資料填列各成本項(xiàng)目的本年計(jì)劃單位成本 。 – 計(jì)劃偏離 – 核算影響 – 偶然情況 – 經(jīng)營管理 ? 材料價(jià)格 供應(yīng)商的選擇、材料購買政策的改變、材料等級變化 ? 材料耗用量 廢品率變化、材料質(zhì)量變化 ? 人工費(fèi)率 薪資調(diào)整、用人標(biāo)準(zhǔn)改變 ? 人工效率 工作條件變化、用人標(biāo)準(zhǔn)改變 ? 變動費(fèi)用 費(fèi)用項(xiàng)目的價(jià)格變化 ? 固定費(fèi)用 單個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目金額變化、生產(chǎn)數(shù)量變化、產(chǎn)能利用率的提高 管理原因 68 成本分析方法 ? 對比分析法 ? 連鎖替代法 ? 相關(guān)分析法 ? 共同比分析法 69 成本分析方法 ? 對比分析法 通過成本指標(biāo)在不同時(shí)期（或不同情況）的數(shù)據(jù)的對比，來揭露矛盾的一種方法，成本指標(biāo)的對比，必須注意指標(biāo)的可比性。 5