【正文】 外審批制度 ? 定期進行成本費用預(yù)算差異分析 事前 事中 事后 47 成本預(yù)算 亦稱成本計劃，以貨幣形式反映企業(yè)一定時期內(nèi)產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平耗費情況的總體安排。 49 ? 預(yù)算控制方法 ? 標(biāo)準成本控制法 ? 責(zé)任成本控制法 ? 目標(biāo)成本控制法 ? 作業(yè)成本控制法 成本控制方法 50 標(biāo)準成本控制法 ? 圍繞標(biāo)準成本的相關(guān)指標(biāo)（如技術(shù)指標(biāo)、作業(yè)指標(biāo)、計劃值等）而設(shè)計的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能相結(jié)合； ? 是計劃成本 ,是經(jīng)營的目標(biāo)和評價的尺度 ,在一定時期內(nèi) 要達到的成本水平； ? 在計劃期 (如會計年度 )內(nèi)保持不變 ,是 一種凍結(jié)的成本 ,作為預(yù)計企業(yè)收入、物料庫存價值及報價的基礎(chǔ)； ? 是進 行成本控制的依據(jù)和基礎(chǔ)。 ?標(biāo)準成本制定后 ,企業(yè)要定期進行評價和維護 52 標(biāo)準成本制定 直接材料成本 材料標(biāo)準用量 ? 根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件，列出所需的各種材料以及代用材料，并注明材料的種類、質(zhì)量。 將上述三項標(biāo)準成本相加 ,即為單位產(chǎn)品標(biāo)準成本 53 標(biāo)準成本控制法 —— 成本差異 直接材料成本差異的計算公式為： 材料成本總差異 =實際用量實際單價 標(biāo)準用量標(biāo)準單價 材料用量差異 =（實際用量 標(biāo)準用量）標(biāo)準單價 材料價格差異 =（實際單價 標(biāo)準單價）實際用量 直接材料差異中的用量差異由制造車間負責(zé)分析，材料報廢或損耗 ,材料 利用率變化等等均為量差原因 ； 價格差異應(yīng)由供應(yīng)部門負責(zé)分析。 ? 對于變動成本，通?？砂磫挝划a(chǎn)品確定正常差異的合理范圍進行監(jiān)控。 即：目標(biāo)銷售收入 目標(biāo)利潤 =目標(biāo)成本 ?根據(jù)企業(yè)經(jīng)營決策，確定目標(biāo)利潤。 根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)提出初步目標(biāo)成本 考慮各種降低成本方案，預(yù)計實施各種方案后成本可能達到的水平 初步預(yù)測在目前情況下成本可能達到的水平，找出達到目標(biāo)成本的差距 60 目標(biāo)成本控制法 ? 目標(biāo)成本＝ 200－ 10－ 30＝ 160元 ? 成本降低率＝ 20/180 100%＝ 11% ? 分解成本明細，并按重要性排序 ? 確定各成本項目降低率 收入－成本＝毛利 成本＋毛利＝收入 收入－毛利＝成本 例：某項產(chǎn)品單位售價 200元，單位銷售稅金 10元，單位目標(biāo)利潤 30元，上年單位產(chǎn)品成本180元。 揭示成本升降的原因，正確地查明影響成本高低的各種因素及其原因。如物資供應(yīng)體制的改變，職工工資制度變化，國家下達的生產(chǎn)指標(biāo)（品種、數(shù)量）的變化等等。 – 比較形式 ? 絕對數(shù)比較，如上年產(chǎn)品單位成本 10元，本年產(chǎn)品單位成本為 ； ? 增減數(shù)比較，如本年成本比上年降低 ； ? 指數(shù)比較，如本年成本比上年降低 5%。 72 成本分析方法 ? 對比分析法 ? 連鎖替代法 ? 相關(guān)分析法 ? 共同比分析法 73 成本分析方法 ? 相關(guān)分析法 企業(yè)的各種經(jīng)濟指標(biāo)，存在著相互依存關(guān)系，一個指標(biāo)變了，就會影響到其他經(jīng)濟指標(biāo)。 75 成本差異及其責(zé)任分析 材料差異 采購價格差異 (PPV) 材料耗用差異 (MV) 單位材料成本差異 (UCV) 總材料成本差異 (TCV) 產(chǎn)量差異 (VV) 材料成本差異總額 生產(chǎn)成本差異 分攤率差異 (RV) 效率差異 (EV) 制造費用分攤差異 制造費用差異 (OV) 產(chǎn)能利用差異 相關(guān)責(zé)任中心 采購 車間、 技術(shù)、生產(chǎn) 生產(chǎn)、采購 車間 車間 車間 生產(chǎn)部 考核內(nèi)容 實際原材料采購成本（包含運費 ） 與目標(biāo)成本的差異； 材料的耗用，由工藝、技術(shù)和工場管理導(dǎo)致的浪費和廢品； 實際產(chǎn)量和預(yù)算產(chǎn)量的差異，反應(yīng)了未按計劃生產(chǎn)的影響，或緊急采購訂單的影響； 各項生產(chǎn)成本，如人工成本、母盤費用等單位產(chǎn)品金額差異； 生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)率的差異； 固定制造費用的總額差異； 由于對生產(chǎn)能力未充分利用或過度利用對成本的影響； 歸集到產(chǎn)品的成本組成 成 本 管 理 報 告 大連市企業(yè)管理咨詢有限公司 77 成 本 管 理 報 告 成本報表： （商品）產(chǎn)品成本表 主要產(chǎn)品單位成本表 制造費用明細表 其他成本報告。 ?應(yīng)列示歷史先進水平或上年實際平均單位成本或本期計劃單位成本和本期實際單位成本及本年累計實際平均單位成本 。 ?根據(jù)實際成本資料填各成本項目的本期實際單位成本 。主要包括以下內(nèi)容： ? 報告的依據(jù)； ? 成本控制的具體措施； ? 成本控制的經(jīng)驗、成效。 謝 謝 ！ 大連市企業(yè)管理咨詢有限公司 。主要包括以下內(nèi)容： ?利潤實現(xiàn)情況的總體描述； ?影響目標(biāo)利潤的因素分析。主要包括以下內(nèi)容： ? 撰寫分析報告的目的； ? 企業(yè)經(jīng)營狀況； ? 經(jīng)濟指標(biāo)完成情況； ? 生產(chǎn)任務(wù)完成情況； ? 利潤指標(biāo)分析； ? 成本指標(biāo)分析。 ?根據(jù)成本歷史資料填列各成本項目的歷史水平 。 基本要求 : ?應(yīng)按不同產(chǎn)品類別、不同規(guī)格列示產(chǎn)品成本 。 ? 共同比分析法 兩個或兩個以上會計期間的共同報表并列進行趨勢分析 ,可以揭示項目結(jié)構(gòu)上的變化。在幾個相互聯(lián)系的因素共同影響著某一指標(biāo)的情況下，可以用來計算各個因素對指標(biāo)發(fā)生變動的影響程度。 建廠時形成的固有因素 國民經(jīng)濟因素 技術(shù)原因 67 影響成本變動的因素 企業(yè)經(jīng)營管理因素，是指企業(yè)經(jīng)營管理工作的質(zhì)量給企業(yè)成本帶來的影響。 可以結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營條件的變化，選定適應(yīng)新情況的成本水平 成本分析內(nèi)容 66 影響成本變動的因素 是指企業(yè)建立時的先天條件給企業(yè)成本帶來的影響，如企業(yè)設(shè)置的地點和資源條件