【正文】 借：銀行存款11700貸：庫存商品10000（若結(jié)算后收到返利則應計入“主營業(yè)務(wù)成本”）應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700實務(wù)中，購買方直接從銷售方取得貨幣資金、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣、購買方向銷售方索取或坐扣有關(guān)銷售費用或管理費用、購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關(guān)費用、購買方取得銷售方支付的費用補償?shù)惹闆r都應按返利原則進行增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理。否則，稅務(wù)部門會認為是因企業(yè)管理不善而導致市場價值降低，甚至認為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低，從而造成企業(yè)不應有的稅收損失。二、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時進項稅額轉(zhuǎn)出的運用分析如果企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失，其價值為零，進項稅額無法抵扣，應作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理；企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的貨物比如非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，其價值同樣為零，所耗用的購進貨物的進項稅額無法抵扣，也應作為進項稅額轉(zhuǎn)出處理。比如企業(yè)將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。購入的貨物未再加工，從理論上講，其價值沒有變化，但價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動；而自產(chǎn)和委托加工的貨物由于經(jīng)過加工，其價值已經(jīng)發(fā)生變化。例如：某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的賬務(wù)處理如下：應沖減增值稅進項稅金=50000/（1 17%）17%=借：銀行存款50000貸：其他業(yè)務(wù)收入 應交稅費———應交增值稅（進項稅額）、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如，進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。第二篇：賬務(wù)處理關(guān)于超市賬務(wù)的處理超市的各種收入，應怎樣進行會計處理和納稅申報呢？一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理：對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅；商場超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當期應沖減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。⒊無形資產(chǎn)費用歸集截止時點是獲得專利證書還是產(chǎn)品大規(guī)模投放市場？答：如果專利是用來出售，則應在獲得專利證書時；如果企業(yè)投入生產(chǎn)自用，則是在進行大規(guī)模商業(yè)生產(chǎn)之前。我公司基本情況如下：為2006年成立的老高新技術(shù)企業(yè)，原高新技術(shù)企業(yè)證書有效期到2009年公司在2007年取得稅務(wù)局認定在20072008年度享受二年所得稅免稅優(yōu)惠由于公司高新技術(shù)資格在2008年未到期，故在08年未提交重新認定申請（09年初提交）現(xiàn)在2008年匯算清繳過程中，有以下相關(guān)問題向領(lǐng)導確認：按照―新所得稅法‖57條，和―國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知‖（國發(fā)[2007]39)號文的內(nèi)容，（1）、我公司屬于享受過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)（2007年3月16日以前成立）（2）、享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止?！鶕?jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規(guī)定：―一、執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應納稅額減半征稅?！?上述第四款的最后一句話我們應該如何理解？我們自己的二種理解分別如下： 其一：高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進行所得稅預繳申報，且可按15%的稅率享受過渡性稅收優(yōu)惠，%的所得稅率； 其二：高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進行所得稅預繳申報，但按18%25%逐年遞增的方式享受過渡性稅收優(yōu)惠，即我公司20082010年所得稅匯算清繳時按9%10%11%的所得稅率。三、這里強調(diào)的是居民企業(yè)一個納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，而不管享受減免稅優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得是通過幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為所獲取的，只要居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得總和在一個納稅年度內(nèi)不到500萬元的，這部分所得全部免稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。所以對投資入股的無形資產(chǎn)攤銷不可以作為研發(fā)費。企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。第六章 答疑及2009年最新稅收法規(guī)目錄一．2009年4月24日所得稅管理司副司長繆慧頻在線訪談（節(jié)選）⒈軟件企業(yè)享受所得稅減半期內(nèi)，同時被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，%%？答：軟件企業(yè)享受所得稅減半期內(nèi)，%。綜上所述，不可加計攤銷的資本化支出研究開發(fā)費用為950 500元。28．按10年攤銷該專利權(quán)，采取直線法。22．采購原材料1 200 000元，輔助材料300 000元，增值稅專用發(fā)票開具進項稅額255 000元；該項目試生產(chǎn)耗用原材料1 100 000元，輔助材料280 000元。（二）開發(fā)階段發(fā)生的業(yè)務(wù)（4月——12月）15．1月所購設(shè)備計提折舊費30 。均以銀行存款支付。該項目于2009年1月1日啟動，研發(fā)周期為一年，2009年1–3月為研究階段，4–12月為開發(fā)階段，并于12月底申請到專利交付使用，且開發(fā)階段支出均滿足資本化條件。⒊1月，租賃用于研發(fā)的儀器、設(shè)備各一臺，每月租金分別為1000元和2000元，租期1年。10．3月，收到政府對該項目的財政撥款300 000元。本階段折舊費分別為27 000 元和63 000元；辦公樓用于該項目，折舊費為72 000元。24．計提在職直接從事研發(fā)人員公司負擔的社保費120 000元和住房公積金200 000元；代付社保費182 000元和住房公積金350 000元。2009年度研究開發(fā)費用在年報中的列報為：費用化支出1 433 925元，在利潤表中管理費用項目反映；資本化支出4 553 ，在資產(chǎn)負債表中無形資產(chǎn)項目反映4 515 ，利潤表中管理費用項目反映37 。在計算享受加計扣除稅收優(yōu)惠時，費用化支出1 433 925元中剔除不符合稅法加計限定的研究開發(fā)費用524 800元，再減去財政撥款300 000元，允許加計扣除的費用化支出的研究開發(fā)費用為609 125元，加計扣除額為304 ；形成無形資產(chǎn)的資本化支出4 553 ，剔除不符合稅法加計限定的研究開發(fā)費用金額950 500元，按10年計算允許加計攤銷的資本化研究開發(fā)費用總額為1 801 ，2009年12月允許加計攤銷額為15 。⒊以前年度收到的政府補助收入﹙在其他應付款中核算﹚在08年度才作為補貼收入并入應納稅所得額，是否還需要補交以前年度的稅率差﹙因為是高新技術(shù)企業(yè)﹚；如果稅務(wù)檢查時是否還要補交滯納金？答：應按08年以前企業(yè)所適用的稅率補稅，并加收滯納金。如技術(shù)成果為政府所有的，能進行技術(shù)研發(fā)費加計扣除嗎？答：國稅發(fā)【2008】116號文件中第36行―從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費用專項撥款‖，不能實行加計扣除。因此，如果年審不合格被取消軟件企業(yè)資格，不能再享受稅收優(yōu)惠，但以前享受的，不予追補。‖參照上述規(guī)定，貴公司不能疊加享受優(yōu)惠政策。自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅―兩免三減半‖、―五免五減半‖等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。二者不相互抵觸，可以享受雙重優(yōu)惠。例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費3000元，帳務(wù)處理為：借：銀行存款 3000貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000借：其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加 165貸：應交稅金——營業(yè)稅 150——城市維護建設(shè)稅（市區(qū)）其他應交款——教育費附加 二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進店費、管理費等支出的處理：對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應作為銷售折讓進行稅務(wù)處理。例如：A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：借：銀行存款20000貸：主營業(yè)務(wù)收入應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，從銷售費用列支。對內(nèi)不需要考慮價值變動，而對外需要考慮價值變動。自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)內(nèi)部。A企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務(wù)處理為：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40400貸：庫存商品37000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2000017%）3400如果上例題中改為在產(chǎn)品，其他資料不變，則賬務(wù)處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40400貸：生產(chǎn)成本37000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（2000017%）3400按《增值稅暫行條例實施細則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，一律應作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。對此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金247。[例5]A企業(yè)1月份購進外銷商品一批，價款10000元，增值稅1700元，合計11700元；該批商品全部外銷，售價16000元。還有的“進項稅額轉(zhuǎn)出”會計入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目，雖然并未影響當期的應稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計提，以及長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置，相應的增值稅將在以后的期限內(nèi)影響企業(yè)的會計利潤和應稅所得。③專項分包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項目施工階段專項分包和承包限額以下小型工程活動的企業(yè)。借：銀行存款——臨時戶貸：其他應付款等辦理完驗資手續(xù)后，轉(zhuǎn)為基本戶，撤銷臨時戶：借：其他應付款貸：實收資本借：銀行存款——基本戶貸：銀行存款——臨時戶房產(chǎn)代理公司的賬務(wù)房地產(chǎn)代理公司是收取賣房傭金的，請問如何核算其收入和成本費用?科目是哪些?房地產(chǎn)代理公司收取的賣房傭金收入屬于代理費收入，應當在銷售房產(chǎn)確認代理費的時候確認收入(一般是開具代理費的發(fā)票時)：借：銀行存款或應收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入成本費用核算，可以設(shè)置“勞務(wù)成本”科目，核算與銷售房子直接相關(guān)的人工等費用’在確認收入時’同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本公司發(fā)生的日常經(jīng)營管理費用在發(fā)生的時候計入管理費用簡化核算也可以不設(shè)置“勞務(wù)成本”科目，發(fā)生的所有的經(jīng)營、管理等費用在發(fā)生的時候計入管理費用等期間費用。出租的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)成本”：貸記“包裝物”，收到包裝物的租金，借記“率存現(xiàn)金”等貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；出借的包裝物，借記“銷售費用”貸記“包裝物”。本條改變了原外資稅法的規(guī)定，明確規(guī)定，企業(yè)無論是接受關(guān)聯(lián)方還是非關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務(wù)而發(fā)生的管理費，不得扣除。(3)非銀行企業(yè)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息與企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費不得扣除的理由類同。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。”這一規(guī)定為工會經(jīng)費的正確合理使用提供了原則依據(jù)。那么該子公司的企業(yè)所得稅按規(guī)定應屬地稅還是國稅管轄?我公司這筆投資是否要繳納增值稅?《國家稅務(wù)局于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》規(guī)定：以2008年為基年，2008年底之前國家稅務(wù)局，地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。公司每月給銷售人員一定的話費補貼，采用定額發(fā)票報銷更好，可以列入銷售費用，能夠直接在稅前列支。現(xiàn)在大部分的稅務(wù)機關(guān)也不再印制收據(jù)，因為一個防偽技術(shù)不行，二個是被認為干涉納稅人會計處理，三個也不符合稅務(wù)機關(guān)行政職權(quán)有些地方的稅務(wù)機關(guān)現(xiàn)在還在印制一些收據(jù)，主要是用在預收款的方面或者一些指定的非稅項目。關(guān)于基建成本和基建完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的問題問：哪些費用可以進基建成本,基建成本在在建工程科目下轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)所附發(fā)票應是什么發(fā)票?商業(yè)部門開的建材材料發(fā)票行嗎?還是必需是建筑安裝公司開的工程票,另外結(jié)轉(zhuǎn)時是不是必需要有專業(yè)部門開的驗收證明,如果以前已經(jīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)而缺少發(fā)票現(xiàn)在補上行嗎?(已經(jīng)隔年),應補哪些稅我看我的前任會計用汽油發(fā)票,電費發(fā)票,普通收據(jù)都有記在在建工程科目下,這樣對嗎?答：凡是發(fā)生的與基建項目有關(guān)的費用如：材料費、人工費、機械使用費等相關(guān)的票據(jù)都可以計入“在建工程”科目核算。享受退稅的出口貨物，除免稅貨物、禁止出口貨物和明文規(guī)定不予退稅貨物外、其他貨物都可享受退稅政策。三、確認出口銷售收入：出口企業(yè)應在貨物實際報關(guān)出口，取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)時，確認銷售收入的實現(xiàn)，生產(chǎn)企業(yè)應同時在當期的增值稅納稅申報表上反映免抵退出口收入。其中“出口銷售額”，對應增值稅納稅申報表上第7欄“免抵退辦法出口貨物銷售額”；如果出口的產(chǎn)品征稅率與退稅率之間有差額，則在增值稅納稅申報表上除了反映出口銷售額外，還須同時反映“ 免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅