【正文】 反映的不涉及資金運(yùn)動(dòng)的重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)采用單式收付記賬法記賬。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的不同點(diǎn)（１）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算方法的具有特殊性商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算方法分為基本核算方法和業(yè)務(wù)核算手續(xù)兩大部分。關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制一、企業(yè)會(huì)計(jì)與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)的相同點(diǎn)（１）核算的基本前提和一般原則基本相同商業(yè)銀行是一種自負(fù)盈虧，以盈利為目的的企業(yè)化金融機(jī)構(gòu)，在會(huì)計(jì)核算中，應(yīng)遵循財(cái)政部頒布的一般會(huì)計(jì)核算制度。要盡快開發(fā)、配備先進(jìn)的銀行業(yè)務(wù)輔助設(shè)備，如票據(jù)檢驗(yàn)儀、高科技密碼機(jī)等，利用高科技手段作為防范措施的必要補(bǔ)充，提高對(duì)票據(jù)的鑒別能力，防止假票據(jù)的進(jìn)入，避免銀行資金的損失。加強(qiáng)教育培訓(xùn)，使每位員工熟悉自身崗位職責(zé)要求，理解和掌握業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)滲透到每位員工思想深處，使風(fēng)險(xiǎn)控制成為每位員工的自覺行為，加快塑造和培育健康的風(fēng)險(xiǎn)防范文化。風(fēng)險(xiǎn)最重要的防范是責(zé)任防范，只要責(zé)任到位，制度到位，漏洞隱患就會(huì)無處可存。在實(shí)際工作中，許多商業(yè)銀行片面強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)發(fā)展而忽視和放松對(duì)員工各方面的培訓(xùn)，使得一些會(huì)計(jì)人員思想素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，法制觀念淡薄，從而為了自身的利益有意地?fù)p害了銀行的利益。一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式銀行會(huì)計(jì)自始至終貫穿于銀行業(yè)務(wù)處理的全過程，每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在著會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，已是擺在國家經(jīng)濟(jì)管理部門、金融理論和實(shí)際工作者面前的不可回避的重要課題。建立銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)保障制度通過各保險(xiǎn)公司投保，化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)，防范和化解銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中間業(yè)務(wù)又稱表外業(yè)務(wù)，目前商業(yè)銀行的中間業(yè)務(wù)主要有本、外幣結(jié)算、銀行卡、信用證、備用信用證、票據(jù)擔(dān)保、貸款承諾、衍生金融工具、代理業(yè)務(wù)、咨詢顧問業(yè)務(wù)等。會(huì)計(jì)電算化決不僅僅是核算工具和核算方法的改進(jìn)，它必然會(huì)引起會(huì)計(jì)工作組織和人員分工的改變，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)的提高，提高會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量，解放會(huì)計(jì)人員的時(shí)間和精力，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作職能的轉(zhuǎn)變，推動(dòng)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)技術(shù)的進(jìn)步，提高整個(gè)會(huì)計(jì)工作水平大幅度增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的方方面面都將發(fā)生前所未有的深刻變化。二是進(jìn)一步充實(shí)加強(qiáng)審計(jì)部門的力量，賦予審計(jì)部門相應(yīng)的獨(dú)立性、權(quán)威性、使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)一步規(guī)范化、制度化。二是健全業(yè)務(wù)管理體制。⑥、減少手續(xù)費(fèi)支出。③、清收歷年貸款欠息，增加利息收入。抓住利潤這個(gè)“牛鼻子”，大力增收節(jié)支，全面提高經(jīng)濟(jì)效益利潤地獲得有兩條途徑，即增收和節(jié)支。實(shí)行會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)等級(jí)制度和職稱相結(jié)合的業(yè)務(wù)能力綜合評(píng)定制度，根據(jù)評(píng)定的等級(jí)發(fā)給相應(yīng)崗位的上崗證，高等會(huì)計(jì)人員到低級(jí)會(huì)計(jì)崗位作業(yè)，以確保會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。（二）建立良好的防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部環(huán)境確實(shí)抓好人員隊(duì)伍建設(shè)“百年大計(jì)，人才為本”。在合法經(jīng)營、守法經(jīng)營的前提下，注重企業(yè)的形象和信譽(yù)，與銀行建立良好而成熟的信貸、結(jié)算關(guān)系，不論是國有企業(yè)還是集體企業(yè)，都在市場中公平競爭，不再依靠國家行政行為扶持。如，對(duì)外部遞交的重要票據(jù)，不認(rèn)真進(jìn)行驗(yàn)證真?zhèn)?，就草草入賬，結(jié)果讓不法分子詐騙銀行資金得逞才發(fā)現(xiàn)票據(jù)屬偽造的，給銀行造成無法挽回的經(jīng)濟(jì)損失。另外，ATM柜員機(jī)由于受設(shè)備本身質(zhì)量的影響，時(shí)常遭受犯罪分子的襲擊，柜員機(jī)也給銀行帶來了現(xiàn)金風(fēng)險(xiǎn)。隨著金融電子化進(jìn)程的進(jìn)一步加快，研究如何既利用高科技手段造福于社會(huì)，又能有效地防止和減輕高科技金融服務(wù)所帶來的負(fù)面影響效應(yīng)，這為銀行防范金融風(fēng)險(xiǎn)又提出了一個(gè)新課題。一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)記錄、賬務(wù)處理和經(jīng)營成果核算等業(yè)務(wù)活動(dòng)中，因種種原因?qū)е吕麧檽p失、資不抵債，甚至倒閉的可能性。因此，作為“過程控制”的管理工具，加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)核算這一環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范，是當(dāng)前金融風(fēng)險(xiǎn)防治的重中之重。為此，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，已是擺在國家經(jīng)濟(jì)管理部門、金融理論和實(shí)際工作者面前的不可回避的重要課題。（二）核算風(fēng)險(xiǎn)一是制度執(zhí)行不嚴(yán)，違章操作，會(huì)計(jì)人員在受理客戶業(yè)務(wù)、內(nèi)部有價(jià)單證和重要空白憑證管理和業(yè)務(wù)核算過程不按規(guī)程辦事，隨意性強(qiáng)；二是隨著科技的發(fā)展，犯罪分子全國偽造、變?cè)炱睋?jù)套取銀行信用的手段更復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員識(shí)別票據(jù)真假手段相對(duì)落后；三是隨著現(xiàn)金收付量急據(jù)增大，出納管理中存在現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的差錯(cuò)，以及庫款的運(yùn)送、庫房的守護(hù)等內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)；四是隨著各商業(yè)銀行國際業(yè)務(wù)和發(fā)展，外匯業(yè)務(wù)的份量越來越大，外匯會(huì)計(jì)由于涉及國際業(yè)務(wù)，政策性特別強(qiáng)，對(duì)維護(hù)國家和銀行的權(quán)益與信益以及保密方面的要求也特別強(qiáng)，容易形成失誤，其造成的后果更為復(fù)雜，嚴(yán)重，風(fēng)險(xiǎn)也就更大。大量不良資產(chǎn)的存在使商業(yè)銀行經(jīng)營步履艱難，雖然銀行資產(chǎn)負(fù)債表上任其發(fā)展款數(shù)額巨大，但貸款收不回，不良貸款率上升，貸款收益率、利息實(shí)收率很低，銀行資產(chǎn)得不到流動(dòng)，盤活資產(chǎn)存量困難重重。為了保持基層行處會(huì)計(jì)核算的可靠穩(wěn)定性，一般對(duì)會(huì)計(jì)人員排選要求思想品德和業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，可謂是在全行“十里挑一”。長期以來，基層行處會(huì)計(jì)人員普遍認(rèn)為，熟練掌握會(huì)計(jì)操作技術(shù)就夠了，對(duì)相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)重視不夠，甚至認(rèn)為法規(guī)是其它部門的事與己無關(guān)。不斷制定和完善金融政策和法規(guī)，使金融活動(dòng)有法可依，違法必糾，走依法治國、依法治行的道路。我們可以把共產(chǎn)主義的世界觀與儒家思想中的“慎獨(dú)”等思想結(jié)合起來，古為今用，進(jìn)行各種形式的思想和道德教育，培養(yǎng)銀行員工優(yōu)秀的道德情操，形成一種講道德、講奉獻(xiàn)、廉潔奉公、潔身自好、愛崗敬業(yè)，以不貪為寶，以奉獻(xiàn)為榮的良好范圍，銀行的財(cái)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大降低。因此，廣泛搜集材料和信息，科學(xué)的篩選，分析材料，去粗取精，去偽存真，并利用科學(xué)的方法對(duì)某一業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢、某一投資項(xiàng)目的可行性、本行的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行預(yù)測，從而為決策提供科學(xué)的依據(jù)，減少?zèng)Q策的盲目性，使資產(chǎn)質(zhì)量的投資收益有切實(shí)可靠的保證，有效的降低投資決策所帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就成為商業(yè)銀行迫切需要解決的重大問題。通過“爭大不放小”工程搶抓優(yōu)質(zhì)市場和客戶，找準(zhǔn)突破口，加大對(duì)優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目貸款和個(gè)人貸款的營銷力度，在風(fēng)險(xiǎn)可承受的前提下擴(kuò)大貸款總量。在著力打好增收的基礎(chǔ)上，努力實(shí)現(xiàn)銀保業(yè)務(wù)、帳戶管理、投行業(yè)務(wù)大突破，力爭在其他中間業(yè)務(wù)項(xiàng)目方面也能有所發(fā)展。在省行下的費(fèi)用額度內(nèi)，重點(diǎn)調(diào)整費(fèi)用結(jié)構(gòu)，加大費(fèi)用配置對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展的促進(jìn)作用，提高費(fèi)用的使用效率。必須堅(jiān)決貫徹各級(jí)會(huì)計(jì)審批制度，如對(duì)大額款項(xiàng)的分級(jí)審批、掛賬、沖賬、調(diào)賬的會(huì)計(jì)主管審批制度，會(huì)計(jì)口令代碼管理制度等。四是建立對(duì)計(jì)算機(jī)硬、軟件及運(yùn)行情況的監(jiān)督體制。建立全國統(tǒng)一的電算化網(wǎng)絡(luò)，以跟上世界金融電子化發(fā)展潮流是近期要解決的近迫在眉睫的問題。在資產(chǎn)業(yè)務(wù)和負(fù)債業(yè)務(wù)兩項(xiàng)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)中，銀行是作為信用活動(dòng)的一方參與；而中間業(yè)務(wù)則不同，銀行不再直接作為信用活動(dòng)的一方，扮演的只是中介或代理的角色，通常實(shí)行有償服務(wù)。我國銀行保險(xiǎn)源于20世紀(jì)90年代，當(dāng)時(shí)總體規(guī)模很小。而有效的防范商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以很好地防范商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)，從而使銀行在激烈的市場競爭條件下取得一定的優(yōu)勢。隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)也給銀行帶來了諸多的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在：1．開戶風(fēng)險(xiǎn)：是指一些不法分子用虛假的身份證明開戶，然后利用銀信譽(yù)進(jìn)行詐騙而給銀行帶來的風(fēng)險(xiǎn)2．出售票據(jù)與結(jié)算憑證風(fēng)險(xiǎn)：有些開戶單位購買票據(jù)和結(jié)算憑證后，缺乏對(duì)其管理和控制，從而給不法分子提供了機(jī)會(huì)，利用這些票據(jù)或結(jié)算憑證進(jìn)行詐騙，從而使銀行的潛在風(fēng)險(xiǎn)增加3．結(jié)算業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)：主要是指銀行違規(guī)受理票據(jù)、違規(guī)簽發(fā)空頭銀行匯票、違規(guī)開立遠(yuǎn)期信用證、違規(guī)承兌和貼現(xiàn)商業(yè)匯票以及違規(guī)處理結(jié)算業(yè)務(wù)等而增加的銀行風(fēng)險(xiǎn)4．支付清算風(fēng)險(xiǎn)：支付清算系統(tǒng)的安全性出現(xiàn)問題而給銀行帶來的風(fēng)險(xiǎn)。③各級(jí)會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)對(duì)崗位進(jìn)行合理有效的分工，明確各崗位的職責(zé)，制定出內(nèi)控嚴(yán)密、切合實(shí)際、具有可操作性的業(yè)務(wù)操作規(guī)程。目前，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)事后稽核是由在相應(yīng)會(huì)計(jì)柜臺(tái)設(shè)一名事后稽核員完成，事后稽核缺乏獨(dú)立性，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能不能很好發(fā)揮。2．事中監(jiān)督，主要是對(duì)商業(yè)銀行的穩(wěn)健經(jīng)營情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。只有不斷探索抵御商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高效辦法，才能更有效地防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。（２）各會(huì)計(jì)要素的劃分和命名大體相同商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)都將資產(chǎn)進(jìn)行了流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等的分類；都將負(fù)債分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債；都將所有者權(quán)益劃分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等等，且各會(huì)計(jì)科目的名稱大體一致。然而，這些基本核算方法的具體運(yùn)用則存在較大的差異，體現(xiàn)了銀行會(huì)計(jì)核算方法的特殊性?？梢姡虡I(yè)銀行會(huì)計(jì)既采用復(fù)式記賬法（借貸記賬法即為復(fù)式記賬法的一種），也采用單式記賬法。通過企業(yè)會(huì)計(jì)與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)的對(duì)比，不難發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)具有普通會(huì)計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)，另外還有其行業(yè)特有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，因此普通會(huì)計(jì)所面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)同樣會(huì)存在。首先商業(yè)銀行會(huì)計(jì)具有普通會(huì)計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。二是狠抓會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。首先要完善電算化系統(tǒng)，加速電子化進(jìn)程、開發(fā)監(jiān)督程序，以強(qiáng)化制約機(jī)制的實(shí)施，達(dá)到減少風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。（2）透支風(fēng)險(xiǎn)。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。其包括的風(fēng)險(xiǎn)有：（1）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不作認(rèn)真分析、判斷、高估其償債能力及經(jīng)營水平，造成潛在風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)內(nèi)部夸大信貸資產(chǎn)質(zhì)量，使一份非可行性論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過，造成信貸資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)。（2）從技術(shù)或制度的原因來看,主要是合理性問題,如呆賬、壞賬、準(zhǔn)備金的提取比例是否合理,應(yīng)收利息計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)是否合理等。對(duì)于這些不合理或不合法的經(jīng)營,會(huì)計(jì)部門一般無法起到有力的監(jiān)督作用,而這種經(jīng)營的虧損風(fēng)險(xiǎn)正在進(jìn)一步加劇,發(fā)展嚴(yán)重的話,將會(huì)影響到我國商業(yè)銀行的前途。由此，整個(gè)中國金融體系也按下了全面啟動(dòng)融入國際金融市場的按扭，商業(yè)銀行作為我國金融業(yè)的中堅(jiān)力量，其改革與發(fā)展已到了關(guān)鍵時(shí)期，而改革的重點(diǎn)之一就是會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)工作作為銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，肩負(fù)著核算銀行業(yè)務(wù)，反映銀行經(jīng)營成果，預(yù)測業(yè)務(wù)發(fā)展前景，參與銀行經(jīng)營決策等重要職責(zé)，增強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策和措施，是銀行實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的重要保證?，F(xiàn)行商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算制度是建立在以經(jīng)營傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主，營業(yè)收入以利差為主的基礎(chǔ)上，僅反映利差的形成和結(jié)果。近年來，國有獨(dú)資銀行在快速商業(yè)化的變革中，為搶占市場分額，實(shí)行外延式急速擴(kuò)張的策略，真正精通銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的專門人才嚴(yán)重不足，一些新手未經(jīng)過崗位培訓(xùn)，對(duì)于各項(xiàng)規(guī)章制度，操作規(guī)程沒有很好的掌握，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和能力，致使會(huì)計(jì)核算的隨意性較大；另外，由于這幾年會(huì)計(jì)隊(duì)伍擴(kuò)張迅猛，所進(jìn)人員素質(zhì)參差不齊，學(xué)歷結(jié)構(gòu)中也是高中生、中專生偏多，會(huì)計(jì)人員的培大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院實(shí)習(xí)報(bào)告訓(xùn)多為“師傅帶徒弟”。其次，應(yīng)改革現(xiàn)行分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制，在建立全行統(tǒng)一會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，實(shí)行大集中、管理型的三級(jí)核算新體制，也就是在全行實(shí)行總行、大區(qū)核算中心、基層分行三級(jí)主體構(gòu)成的三級(jí)核算制，這種體制下總行制定的考核指標(biāo)等直接面向基層分行，但有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工則大區(qū)核算中心來完成。會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)必須事前建立授權(quán)分責(zé)的記錄，以明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過復(fù)核，重要業(yè)務(wù)必須實(shí)行雙簽有效的制度，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過程。大連職業(yè)技術(shù)學(xué)院實(shí)習(xí)報(bào)告3．3加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)信息的披露與揭示，提高信息的使用價(jià)值離開了來自銀行內(nèi)部及時(shí)、可靠、完整的會(huì)計(jì)信息，金融風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制就根本無從談起。要全面披露表外業(yè)務(wù)信息，改變表外業(yè)務(wù)僅以會(huì)計(jì)報(bào)表附注的形式予以反映的現(xiàn)狀，應(yīng)要求銀行編制一張表外業(yè)務(wù)情況表，增強(qiáng)表外業(yè)務(wù)的透明度，以全面反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。參考文獻(xiàn)（1）鄧春華 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