【正文】 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債務(wù)重組利得是指重組債務(wù)的賬面價值超過非現(xiàn)金資產(chǎn)(即抵債資產(chǎn))的公允價值之間的差額，應(yīng)計入營業(yè)外收入。本章著重講解了持續(xù)經(jīng)營條件下債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組的確認、計量及其會計處理問題。債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)，主要有：現(xiàn)金、存貨、各種投資(包括股票投資、債券投資、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等?！镀髽I(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》（以下簡稱債務(wù)重組準則）規(guī)范了債務(wù)重組的確認、計量和相關(guān)信息的披露。【解析】（1）視同銷售——非貨幣性資產(chǎn)交換所得稅收入：140萬元，成本：130萬元，甲企業(yè)視同銷售所得＝140－130＝10（萬元）（2）債務(wù)重組收入——其他收入： －140－14017%＝17（萬元）（3）該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得＝（10＋17）25%＝（萬元）【例題,教材例121】甲企業(yè)共有股權(quán)10000萬股，為了將來有更好的發(fā)展，將80%的股權(quán)讓乙公司收購，然后成為乙公司的子公司。使用“重組債權(quán)帳面余額”概念在債務(wù)重組中有關(guān)債權(quán)人的會計處理不宜再使用“重組債權(quán)賬面價值”這一概念，而應(yīng)以收債權(quán)的賬面余額作為有關(guān)重組事項的計量基礎(chǔ)，并以實際結(jié)算(收回)的債權(quán)金額作為承讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價值。即便是債轉(zhuǎn)股后，成為企業(yè)的股東，由于經(jīng)營目標(biāo)與企業(yè)不一致，妨礙了企業(yè)走出困境和發(fā)展。特別是公允價值計量的一般方法，包括市價法、類似項目法和估價技術(shù)法。20世紀80年代末至90年代中期，受東歐巨變及前蘇聯(lián)解體的影響，瑞士和法國企業(yè)的主要國際市場急劇萎縮，貨幣貶值，導(dǎo)致瑞士和法國兩國出現(xiàn)了比較嚴重的銀行和企業(yè)債務(wù)危機。債務(wù)重組過程中產(chǎn)生收益或損失全部計入當(dāng)期損益，造成了債務(wù)人當(dāng)期利潤的虛增，顯然是不合理的。二是發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券。所謂約定抵消就是當(dāng)事人互負債務(wù)，但標(biāo)的物種類、品質(zhì)甚至數(shù)量均不相同的，經(jīng)雙方協(xié)商一致，進行的抵銷。（3）債務(wù)豁免。債務(wù)重組在理論上可以分為持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組和非持續(xù)經(jīng)營條件上下的債務(wù)重組兩種。也稱債務(wù)資本化。（4）債務(wù)抵消或債的混同。因此，在債務(wù)重組實踐中，債務(wù)抵銷與第三方債權(quán)轉(zhuǎn)讓配套運用也較為常見。這種方法適應(yīng)于某些一時財務(wù)困窘，但尚有發(fā)展?jié)摿Φ呢搨髽I(yè)。關(guān)鍵詞：上市公司；債務(wù)重組；準則中圖分類號：F275文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1001828X(2011)02015301一、重組的定義債務(wù)重組，是指由于債務(wù)人經(jīng)濟困難，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。1996年底，歷經(jīng)長達一年的寬松貨幣政策和積極財政政策引導(dǎo)，瑞士終于走出危機。對危機企業(yè)的處理方面，我國《破產(chǎn)法》注重破產(chǎn)清算，對重組注意不夠。規(guī)范公允價值的應(yīng)用為了防止債務(wù)重組中的人為操作，政府物價部門可同工商及市場管理部門一起定期在有關(guān)雜志或新聞媒體上公布活躍資產(chǎn)的市場價格，為確定債務(wù)重組的公允價值提供依據(jù)；同時在債務(wù)重組中應(yīng)有工商、財政、稅務(wù)、物價等部門參與，一方面防止重組雙方轉(zhuǎn)移利潤，逃避稅款；另一方面監(jiān)督、審核重組雙方公允價值的確定，以保證會計信息的權(quán)威性、公正性和真實性。依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 》（財稅[2009]59號）第四條：（二）企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。要求：請計算甲公司取得非股權(quán)支付額對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失?！皞鶆?wù)人發(fā)生財務(wù)困難”，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷人困境或者其他原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。其結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權(quán)人因此而增加長期股權(quán)投資等。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。(例13—1)206年11月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，含稅價為2 340 000元。債務(wù)人甲公司的會計處理如下： 1．計算：重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值及增值稅銷項稅額之間的差額 ＝2340000[800000(1+17％)+850000] ＝23400001786000 ＝554000(元)差額554000元為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。對債權(quán)人而言，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)當(dāng)將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。假定相關(guān)手續(xù)已辦理完畢。對債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。四、以組合方式清償債務(wù)(一)債務(wù)人的處理債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合償債的，對債務(wù)人來說，應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。第三節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較債務(wù)重組準則對1998年發(fā)布、2001年修訂的《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》(以下簡稱原準則)進行修訂完善，新準則與原準則相比，主要變化如下：(一)修改了債務(wù)重組定義及范圍原準則所定義的債務(wù)重組既包括債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，也包括債權(quán)人未做出讓步的債務(wù)重組。