【正文】 .....8五、總結(jié)........................................................................................................................................8 參考文獻(xiàn)........................................................................................................................................9上市公司會計(jì)信息披露問題研究【摘要】20 世紀(jì) 90 年代，我國資本市場順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢開始起步，和其他發(fā)達(dá)資本主義國家的資本市場相比，我國資本市場的起步較晚，會計(jì)信息披露也比較薄弱。②建立上市公司信息監(jiān)察員制度，由中國證監(jiān)會及其駐各地派出機(jī)構(gòu)委派信息監(jiān)察員到各上市公司，對上市公司的信息包括招股說明書、申報(bào)、年報(bào)、股利分配等信息的生成和披露加以監(jiān)督，防止外界各相相關(guān)利益集團(tuán)對會計(jì)部門的信息供給橫加干涉。2．建立外部約束機(jī)制，完善社會監(jiān)督體系是制止和防范信息失真的根本保證。另外，所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告要易于理解，并且公眾于多種媒體，特別如網(wǎng)絡(luò)向外部散布信息，保證所有相關(guān)參與者及時(shí)地獲取信息，便于其決策。政府行業(yè)主管部門也要求上市公司定期遞交財(cái)務(wù)報(bào)告，其目的之一是為了匯總編制本行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，二是借以了解所屬公司的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況對本行業(yè)所產(chǎn)生的影響。此外，隨著公司間競爭趨于激烈。以上的分析結(jié)果表明，會計(jì)信息不對稱引起的會計(jì)失真會削弱企業(yè)的市場價(jià)值。第一種是不同信息使用者之間的會計(jì)信息不對稱，是指企業(yè)由于選擇了特定的會計(jì)方法而造成會計(jì)報(bào)表的信息披露偏向某一特定的信息使用者。（2）注冊會計(jì)審計(jì)制度不完善削弱的對會計(jì)信息的鑒證作用。當(dāng)前一些上市公司的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度還不能通過改革一步到位，其中由于國有股產(chǎn)權(quán)主體缺位，很難強(qiáng)化國有股股東對公司的產(chǎn)權(quán)約束和控制，由于社會公眾股數(shù)量較少，股東較分散，也難以強(qiáng)化國有股股東對公司的產(chǎn)權(quán)約束和控制，從而造成這些公司的管理權(quán)失控，以致給利潤操作者以可乘之機(jī)。不少上市公司在信息披露中，對有利于公司的財(cái)務(wù)信息過量披露，而對不利于公司的財(cái)務(wù)信息披露不夠充分。企業(yè)管理當(dāng)局出于經(jīng)營管理上的特殊目的，蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息；低估損失，高估收益，使得上市公司財(cái)務(wù)信息不夠真實(shí)。（4）中立性。（2）相關(guān)性。（3）會計(jì)信息披露的有效性。即會計(jì)信息應(yīng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。上市公司的會計(jì)信息披露對行業(yè)監(jiān)管、公司自身的穩(wěn)定及市場的良性發(fā)展具有不可替代的作用，同時(shí)也為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理者，外部有關(guān)部門和人員提供有用的財(cái)務(wù)信息，使信息需求者了解公司的財(cái)務(wù)狀況及盈利情況等信息，以便做出合理決策。建立完備的信息披露監(jiān)管制度，保證上市公司所披露的信息內(nèi)容要簡明易懂，以滿足不同投資者的需求。證監(jiān)會和中國注協(xié)對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的審查應(yīng)形成制度,采取有效措施控制和提高證券市場民間審計(jì)質(zhì)量。盡管近幾年來我國一直致力于對信息披露制度的不斷改進(jìn)，但到目前為止，會計(jì)信息披露制度依然存在很多問題。有些注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中為了維持與上市公司的良好關(guān)系和眼前利益在實(shí)踐中并沒有很好地履行職責(zé)。由于兩者職責(zé)不明又缺乏協(xié)調(diào)和溝通，信息披露的要求缺乏一致性，造成執(zhí)行中的混亂狀況，給披露虛假信息創(chuàng)造了可乘之機(jī)。2違法的機(jī)會成本很小。在市場經(jīng)濟(jì)中,會計(jì)信息的時(shí)效性關(guān)系到每個(gè)投資者的切身利益。例如，有的上市公司其投資收益占到了利潤總額的一半以上，但究竟是投資何處所得，投資收益率有多少，風(fēng)險(xiǎn)程度如何等，均未做相應(yīng)說明。在《會計(jì)信息披露的規(guī)范問題研究》中，作者王詠梅認(rèn)為，上市公司會計(jì)信息披露是股票發(fā)行公司按照國家和證券交易所規(guī)定的公開企業(yè)重要信息，是益于投資者進(jìn)行判斷的一種行為。二．上市公司會計(jì)信息披露存在的問題在《會計(jì)信息質(zhì)量研究與分析》中，作者明洪盛提到，目前上市公司信息披露不真實(shí)主要表現(xiàn)在：第一，文字?jǐn)⑹鍪д?，即有意歪曲?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，張冠李戴，把不合理、不合法、虛假的業(yè)務(wù)或收支通過各種途徑變通為合理、合法、真實(shí)的業(yè)務(wù)或收支，或做出虛假的陳述。作為公眾公司，上市公司的信息披露本應(yīng)慎之又慎，但一些上市公司卻不顧損害公司形象，披露信息時(shí)極為隨意。其次，是配股的吸引。在《上市公司會計(jì)信息披露問題及其治理研究》中，作者朱紅奮提到職業(yè)審計(jì)界的審計(jì)監(jiān)督有效性不足。個(gè)別負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)的官員習(xí)慣于用行政管理辦法來管理證券市場不按證券市場的規(guī)律辦事。被揭露的概率很小，圍繞著公司會計(jì)信息的造假，涉及到很多的單位和人員，有些本來就是執(zhí)法者，但不認(rèn)真執(zhí)法，反而與公司串通，合伙作弊，使造假信息更加具有隱蔽性，增加了查處的難度。由于中國證監(jiān)會力量薄弱，權(quán)威性的不足，證券市場又是多種利益沖突的焦點(diǎn)之一。在《淺析會計(jì)信息披露存在的問題及對策和趨勢》中，作者段麗軍提到中國 證券市場發(fā)展的時(shí)間短，發(fā)育不成熟，上市公司的法制觀念比較淡薄，目前我國對上市公司的監(jiān)管存在著職責(zé)不明確、監(jiān)督不嚴(yán)格、管理有漏洞等問題,整個(gè)監(jiān)督管理體系還有待進(jìn)一步完善和發(fā)展。參考文獻(xiàn)[1] [J].財(cái)政監(jiān)督，.[2] ［J］．上海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，（2）：6471 [3] [J]科技情報(bào)開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2005第2期：45 [4] [J].會計(jì)研究，2001，(04).[5] [J].會計(jì)研究,2001(07).[6] [J].財(cái)會通訊，2010，（24）.[7] 蔣燕輝．會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制［M］．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002． [8] [D].西安建筑科技大學(xué)，2007.[9] [J].商業(yè)環(huán)境，2008，131132 [10] 于豐．企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露模式研究[N]．遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，(09)[11] [J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品, 2009,(08).[12] [J].財(cái)會通訊，2010，（24）.[13] [J].《信息技術(shù)》，2010(3)[14] [J].財(cái)會通訊，2010，（24）.[15] [J].時(shí)代經(jīng)貿(mào),2009,(11).[16] [J].現(xiàn)代商業(yè), 2009,(12).[17] [J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2009,(11).[18] [J].中國商界(下半月), 2009,(03).[19] [J].經(jīng)濟(jì)師，2010(12)[20] [J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)與管理，2009 [21] [D].東北師范大學(xué)，2009 [22] Beaver， Reporting：An Accounting 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2010第二篇：上市公司會計(jì)信息披露問題探討上市公司會計(jì)信息披露問題探討摘要：上市公司存在著信息不對稱而引起信息失真，必然要求進(jìn)行信息披露。上市公司亦是如此。（2）會計(jì)信息披露的適當(dāng)性。其次，披露的會計(jì)信息應(yīng)能滿足各種使用者的共同要求，是一種通用目的信息，不可能滿足每個(gè)使用者的各種具體決策需要。（3）可靠性。如果為了達(dá)到預(yù)定的成果或結(jié)果，通過對信息的選擇和列報(bào)。信息披露不及時(shí)。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同一項(xiàng)業(yè)務(wù)通常有幾種會計(jì)方法可供上市公司選用，其結(jié)果僅造成各個(gè)公司的會計(jì)處理方法不同，致使同類報(bào)表數(shù)據(jù)在各個(gè)上市公司之間缺乏可比性，而且為上市公司中的操縱利潤行為留下了很大的空間。我國會計(jì)準(zhǔn)則制定落后于實(shí)務(wù)，一些新業(yè)務(wù)的會計(jì)處理缺乏規(guī)范。我國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)體系尚不健全。第二種信息不對稱是企業(yè)管理者與外部使用者之間的信息不對稱。另外，如果上市公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)理可能會向股東隱瞞這些壞消息，從而加劇信息需求者的不對稱信息問題。（2）、公司債權(quán)人。以上三類用戶是上市公司會計(jì)信息的主要外部使用者，他們有時(shí)對上市公司的報(bào)告目標(biāo)持不同觀點(diǎn)。目前必須將上市公頃司的會計(jì)部門和財(cái)力管理部門分立，分屬不同領(lǐng)導(dǎo)，分擔(dān)不同職能。但是目前我國有關(guān)現(xiàn)行法規(guī)制度中仍存在漏洞和不足，如財(cái)務(wù)信息披露中對重大事件披露的規(guī)定顯得不夠明確和完整，商業(yè)秘密和必須披露的財(cái)務(wù)信息間的界限不夠明朗等，這些地方都需要進(jìn)行修改和補(bǔ)充。加快會計(jì)師事務(wù)所體制改革，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制定相慶的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，大力提高注冊會計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)，完善審計(jì)準(zhǔn)則修改審計(jì)假設(shè)及審計(jì)方法和程序，以適合我國證券市場不夠規(guī)范的現(xiàn)實(shí)。本文從分析上市公司會計(jì)信息披露存在的問題入手，對會計(jì)信息披露中存在的問題進(jìn)行了原因的剖析，提出了解決上市公司會計(jì)信息披露問題的思路和對策，以及解決上市公司會計(jì)信息披露問題急待完善的具體制度。這里的報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái) 務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書等是必須披露的。通過會計(jì)披露，可以使上級主管部門了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，全面認(rèn)識企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以指導(dǎo)、幫助企業(yè)沿著正確的軌道發(fā)展；有助于投資者、債權(quán)人和潛在投資者對不同企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)實(shí)力進(jìn)行比較分析，以確定其投資和貸款方向，減少投資風(fēng)險(xiǎn)，有利于保持國民經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。具體表現(xiàn)為虛增或虛減資產(chǎn)收入，少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)成本，少攤或多攤費(fèi)用，少報(bào)或多報(bào)損失，利用關(guān)聯(lián)方交易任意調(diào)節(jié)利潤，募集資金使用情況披露不真實(shí)，財(cái)務(wù)信息失實(shí)。三、上市公司會計(jì)信息披露存在的問題的原因分析（一）法律法規(guī)不健全政出多門目前，我國已經(jīng)形成了以《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易暫行條例》為主體，以《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》和證監(jiān)會發(fā)布的有關(guān)信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則為具體規(guī)范，以首次披露、定期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告為披露內(nèi)容的信息披露的基本框架，初步規(guī)范了上市公司的會計(jì)信息披露。我國上市公司會計(jì)信息披露存在問題的深層原因是違規(guī)成本低廉。（三）上市公司治理機(jī)構(gòu)方面存在不合理現(xiàn)象我國的上市公司中國家股占的比重比較大?流通股比較小。規(guī)范的信息披露行為是規(guī)范證券市場的前提，也是發(fā)展證券市場的關(guān)鍵。（2）制定會計(jì)信息披露的規(guī)則體系信息披露規(guī)則體系是對上市公司信息披露工作的具體規(guī)定，首先是從內(nèi)容、形式、時(shí)間等方面對上市公司信息披露工作的強(qiáng)制性要求和約束；其次，應(yīng)完善《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》，以規(guī)范上市公司的會計(jì)行為。對不守信者造成的嚴(yán)重后果，不僅要在上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。實(shí)踐證明，公司治理中的缺陷是導(dǎo)致上市公司失信的主要原因。在證券市場還不成熟、市場經(jīng)濟(jì)不完善、缺乏信用體制和約束機(jī)制的背景下，在權(quán)力經(jīng)濟(jì)和巨大的利益而前，寬松的監(jiān)管往往造成上市公司的鋌而走險(xiǎn)。在前人研究成果的基礎(chǔ)上，通過理論知識與案例分析相結(jié)合的方法，分析我國上市公司會計(jì)信息披露存在的問題，并提出一些個(gè)人建議和解決對策。我國上市公司會計(jì)信息披露不充分的表現(xiàn)在我國，違背充分性原則的情況比較嚴(yán)重，表現(xiàn)主要有：信息披露的內(nèi)容不全面，有顯著遺漏，刻意隱瞞投資者應(yīng)該知道的事項(xiàng)。指上市公司違反有關(guān)會計(jì)信息披露事項(xiàng)的相關(guān)法律法規(guī)及準(zhǔn)則的規(guī)定，將上市公司日常經(jīng)營活動(dòng)中沒有發(fā)生的重大事項(xiàng)，未來事項(xiàng)、或不確定性事項(xiàng)進(jìn)行虛假公布。這些規(guī)定明確了會計(jì)信息披露的時(shí)間界限，無疑有助于提高上市公司及時(shí)披露會計(jì)信息自覺性，有助于會計(jì)信息披露的及時(shí)。對于紫鑫藥業(yè)業(yè)績造假行為，證監(jiān)會給予的處罰決定是：責(zé)令紫鑫藥業(yè)改正，給予紫鑫藥業(yè)警告，并處以40萬元罰款；對單位幾個(gè)主要負(fù)責(zé)人處以3萬至10萬元不等的罰款。在這之中，證監(jiān)會要起到主導(dǎo)作用，運(yùn)用自己的行政力量讓廣大投資者獲取高質(zhì)量低成本的信息。政府監(jiān)管政府方面，立法部門應(yīng)該加強(qiáng)對上市公司會計(jì)信息披露事項(xiàng)的立法工作，彌補(bǔ)這方面的法律漏洞，形成一個(gè)完善的法律法規(guī)制度。內(nèi)部監(jiān)管對提升會計(jì)信息質(zhì)量起著主導(dǎo)作用。五、結(jié)論我國眾多經(jīng)濟(jì)專家和學(xué)者都對這一方面的課題進(jìn)行過研究，本人在前人研究成果的基礎(chǔ)上，通過理論與案例相結(jié)合，綜合前人的成果，對此，本文提出了提高會計(jì)信息披露質(zhì)量的對策建議：提高積極性和加強(qiáng)監(jiān)管。但是，在實(shí)踐中,上市公司在會計(jì)信息披露質(zhì)量上仍然存在嚴(yán)重的不真實(shí)、不充分和不主動(dòng)的問題。目前我國上市公司處于強(qiáng)制性信息披露階段,他們往往把會計(jì)信息披露看成是一種額外的負(fù)擔(dān)，而不是一種應(yīng)該主動(dòng)承擔(dān)的義務(wù)和股東應(yīng)該獲得的權(quán)利，因而不是積極主動(dòng)地去披露相關(guān)信息,而是抱著能夠少披露就少披露,能夠不披露就不披露的態(tài)度,嚴(yán)重影響到了會計(jì)信息披露的質(zhì)量。會計(jì)信息披露制度中雖然明確地規(guī)定了定期報(bào)告公布的日期，但仍然存在很多延期披露的現(xiàn)象。在銀行業(yè)被大量的呆賬、壞賬牢牢困住時(shí)，證券市場的建立為處于嚴(yán)重“缺血”狀態(tài)下的企業(yè)提供了更廣闊的融資空間和渠道。盡管近年來我國一直致力于信息披露制度的改進(jìn)，但到目前為止，會計(jì)信息披露制度還存在不少問題。(2)違法的機(jī)會成本很小。(1)證券監(jiān)管力度不足。有些注冊會計(jì)師在審計(jì)工作中為了維持與上市公司的良好關(guān)系和眼前利益，在實(shí)踐中并沒有很好地履行職責(zé)。發(fā)展市場信息中介，提高市場對企業(yè)的關(guān)注程度和信息發(fā)掘。完善和加強(qiáng)我國證券公司的監(jiān)管，就要明確各監(jiān)管部門的職責(zé)，搞好各