【正文】 產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”等幾個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問(wèn)題的解答》等有關(guān)條件,使上市公司對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息的透明度得以加強(qiáng),同時(shí)也體現(xiàn)了與國(guó)際慣例不斷接軌的原則,但隨著證券市場(chǎng)的擴(kuò)大,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中有些規(guī)定仍有些滯后,一是某些新情況、新業(yè)務(wù),在會(huì)計(jì)處理上仍有待于進(jìn)一步規(guī)范。一個(gè)有效的上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度，應(yīng)該能夠提供各方利益相關(guān)者所需要的真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并能夠得到有效的執(zhí)行。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)。要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)；要支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)，堅(jiān)決為因堅(jiān)持原則而遭打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員伸張正義；逐步在大中型企業(yè)施行財(cái)務(wù)總監(jiān)制或總會(huì)計(jì)師委派制，提高會(huì)計(jì)工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位?！　?，完善信息披露內(nèi)在機(jī)制　　網(wǎng)上披露雖可解決信息成本分?jǐn)偟膯?wèn)題，但仍無(wú)法從根本上保障信息的明晰性原則，這主要與我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題嚴(yán)重、管理者的信息優(yōu)勢(shì)和管理者與投資者的利益沖突等相關(guān)。當(dāng)?shù)胤浇?jīng)濟(jì)出現(xiàn)滑坡時(shí)，一些地方政府或部門為保護(hù)所謂的本地區(qū)形象，維護(hù)“扭虧增盈”業(yè)績(jī)，往往通過(guò)扭虧增盈目標(biāo)管理考核等形式有意識(shí)地引導(dǎo)企業(yè)虛報(bào)盈利，隱瞞虧損?！　　　∫皇且焉鲜械墓煞莨緸槿〉门涔少Y格和保持較好的股票交易價(jià)格，往往虛報(bào)業(yè)績(jī)，虛增利潤(rùn)?！　?huì)計(jì)信息不對(duì)稱可以分成兩種。會(huì)計(jì)原則的要求使信息披露具備了模糊性，重要性原則要求忽略價(jià)值不大的信息，穩(wěn)健性原則要求企業(yè)不能披露未來(lái)收益，“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則使信息披露方式簡(jiǎn)單化，“效益大于成本”的原則使企業(yè)放棄了為使信息披露更精確而進(jìn)行的努力?！　　　⌒畔⑴恫荒芤粠樵傅刂饔^決定，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場(chǎng)用戶的需求，規(guī)范信息披露的形式、數(shù)量和質(zhì)量，也就是與信息使用者的目的和要求息息相關(guān)。作為信息的需求方均要求會(huì)計(jì)信息能夠簡(jiǎn)單明了地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，而在傳統(tǒng)的披露方式下供給方并不能滿足需求方的需要。對(duì)于未按照要求進(jìn)行信息披露的上市公司，應(yīng)在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)和申請(qǐng)貸款等方面受到限制。 　　 　　為了提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)做到：第一，立足建立能提供“高獨(dú)立性”審計(jì)服務(wù)的制度環(huán)境，加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，制定相應(yīng)的執(zhí)業(yè)自律準(zhǔn)則，大力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。它的主要功能是監(jiān)督和檢查會(huì)計(jì)政策、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)控制度、公司行為規(guī)則等。相關(guān)法制不健全，政府監(jiān)管能力不足，輿論監(jiān)督不力等因素，使得失信者難以受到應(yīng)有的處罰，即使受到處罰，其所付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其因失信而得到的利益。但由于我國(guó)上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，外部投資者與管理層之間的利益沖突只是表面現(xiàn)象，其實(shí)質(zhì)是廣大流通股股東與控股非流通股的大股東之間的利益沖突，該通知主要是對(duì)大股東的行為做出約束，防止其利用增發(fā)“圈錢”，對(duì)于中小股東來(lái)講，不能增發(fā)新股未必是個(gè)壞消息。公司有些高層管理人員為了某種政治目的用公司的金錢行賄官員，或利用職務(wù)之便貪污、挪用公司的財(cái)產(chǎn)或揮霍、隱匿賬外資金而損害公司的行為。 　　二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的成因分析 　　 　　（1）公司利益的驅(qū)動(dòng) 　　利益驅(qū)動(dòng)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的根本原因。比如說(shuō)：虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，讓投資者的決策產(chǎn)生失誤。具體表現(xiàn)在：成本費(fèi)用核算方面，企業(yè)出于利益機(jī)制驅(qū)動(dòng)，往往把成本費(fèi)用作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的主要手段，還有些企業(yè)為了達(dá)到少上交利稅的目的，就人為地加大成本費(fèi)用，采用多提多攤等手法，把不該列入本期的成本費(fèi)用列入本期；在經(jīng)營(yíng)成果方面，企業(yè)在收入和收益上做手腳，該沖減的收入不沖減，把銷貨退回應(yīng)沖減銷售收入的仍作本期收入處理，或者是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)“扭虧增盈”，虛做銷售產(chǎn)品的發(fā)票，虛列產(chǎn)品銷售收入。） 會(huì)計(jì)信息披露體系的局限性……………………………………………………………7成員的薪酬由專門建立的基金或國(guó)家財(cái)政提供，與公司盈利無(wú)關(guān)，以保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。完善公司治理結(jié)構(gòu)，一方面要求公司強(qiáng)化這方面的工作，另一方面更重要的是，在我國(guó)目前的環(huán)境條件下，更需要政府有關(guān)部門制定一些強(qiáng)制性的公司治理原則去規(guī)范企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)監(jiān)督管理，加大執(zhí)法力度的關(guān)鍵在于綜合運(yùn)用法律、行政、輿論等各種力量提高失信成本，對(duì)違反信息披露制度的上市公司、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行重罰，直至追究刑事責(zé)任。 上市公司信息披露的制度建設(shè)應(yīng)該包括兩個(gè)層面：一是制定信息披露的準(zhǔn)則；二是制定信息披露的規(guī)則體系。加大宣傳教育力度，對(duì)全體會(huì)計(jì)人員和高層管理人員進(jìn)行誠(chéng)信教育，樹(shù)立正確的道德觀、價(jià)值觀。證券市場(chǎng)的規(guī)范、發(fā)展程度均和信息質(zhì)量高低息息相關(guān)。另外上市公司缺乏應(yīng)有的內(nèi)部審計(jì)及監(jiān)管控制，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，會(huì)計(jì)管理體制不順，會(huì)計(jì)監(jiān)督無(wú)力，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能被削弱等，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)管理混亂，財(cái)務(wù)信息失真。另外，現(xiàn)行的法律條文多使用“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等詞語(yǔ)，缺乏具體判定標(biāo)準(zhǔn)，具體執(zhí)行起來(lái)不具有可操作性。目前，我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性，如同一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了方便之門，造成部分上市公司為了配股、扭虧、保殼等目的，利用準(zhǔn)則、制度給予的“活動(dòng)空間”進(jìn)行會(huì)計(jì)信息操縱，從而使財(cái)務(wù)信息失去“三公”原則，而“剝離”上市的有關(guān)制度也給公司上市前的財(cái)務(wù)包裝、虛擬利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。上市公司對(duì)這些偏差做出解釋時(shí)，只對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)際市場(chǎng)因素，國(guó)家政策因素以及其他客觀原因一再?gòu)?qiáng)調(diào)，而對(duì)于上市公司的特殊目的、經(jīng)營(yíng)管理上的失誤、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的失真等主觀原因避而不談。目前，我國(guó)證券市場(chǎng)上不論定期報(bào)告還是臨時(shí)公告，普遍存在著信息披露不及時(shí)的現(xiàn)象。（二） 信息披露不充分。本文就上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題和相應(yīng)的對(duì)策進(jìn)行了探討。( 4 )減少信息泄露 。( 3 )完善社會(huì)審計(jì)制度 。目前，在我國(guó)證券市場(chǎng)上，上市公司在會(huì)計(jì)信息披露中還存在不少不規(guī)范的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，損壞了廣大投資者的利益。具體表現(xiàn)為虛增或虛減資產(chǎn)收入，少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)成本，少攤或多攤費(fèi)用，少報(bào)或多報(bào)損失，利用關(guān)聯(lián)方交易任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使財(cái)務(wù)信息失實(shí)。信息披露一旦不及時(shí)，產(chǎn)生了內(nèi)幕交易，對(duì)投資者的損害程度可想而知的。然而，從以往上市公司盈利預(yù)測(cè)的情況來(lái)看，上市公司盈利預(yù)測(cè)數(shù)與實(shí)際數(shù)的偏差甚大。另外會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、證券市場(chǎng)相關(guān)制度不完善為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和披露提供了誘因和可能。我國(guó)現(xiàn)已實(shí)施的相關(guān)法規(guī)，有關(guān)懲處造假的規(guī)定過(guò)輕過(guò)寬，比如《證券法》規(guī)定對(duì)上市公司及其管理當(dāng)局行政罰款的幅度為30萬(wàn)元～60萬(wàn)元，這些罰款與上市公司及其管理當(dāng)局所獲取的非法利益相比，簡(jiǎn)直是微不足道。由于國(guó)有股產(chǎn)權(quán)主體缺位，很難強(qiáng)化國(guó)有股股東對(duì)公司的產(chǎn)權(quán)約束和控制，由于社會(huì)公眾股數(shù)量較少，股東較分散，也難以強(qiáng)化國(guó)有股股東對(duì)公司的產(chǎn)權(quán)約束和控制，從而造成這些公司的管理權(quán)失控，導(dǎo)致了公司管理層出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的問(wèn)題，以致給利潤(rùn)操縱者以可乘之機(jī)。 三、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策探討 規(guī)范和發(fā)展是證券市場(chǎng)永恒的主題。第三，加強(qiáng)誠(chéng)信教育 誠(chéng)信不僅僅是道德要求，而且是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的基本游戲規(guī)則。制定有關(guān)法規(guī)時(shí)要考慮信息虛假披露所引發(fā)的民事賠償責(zé)任問(wèn)題，使相關(guān)法規(guī)更具實(shí)用性和可操作性，以完善信息披露不規(guī)范的法律漏洞。因此，有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該加大執(zhí)法力度，特別要嚴(yán)加追究違規(guī)公司領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，使會(huì)計(jì)信息在法規(guī)的維護(hù)下恢復(fù)其本來(lái)面目。因此，公司治理結(jié)構(gòu)不僅僅是公司的法人治理結(jié)構(gòu)，不僅僅局限于公司股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高層經(jīng)營(yíng)者之間的制衡關(guān)系上，而應(yīng)站在一個(gè)更高的角度去審視。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)由股東代表、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)人員、職工代表等人員組成。 證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督不力…………………………………………………………………7 （ 本文在對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀研究的基礎(chǔ)上，從各個(gè)方面分析了造成我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度不完善的原因，并提出了規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露，提高公司治理績(jī)效的對(duì)策。股份有限公司申請(qǐng)其股票上市交易、股東配股、終止其股票上市等法律法規(guī)中的條文在對(duì)上市公司進(jìn)行監(jiān)督管理的同時(shí)，也在客觀上使得上市公司產(chǎn)生了追逐賬面利潤(rùn)、操縱盈利的動(dòng)機(jī)。比起虛增利潤(rùn)而言，上市公司披露內(nèi)容虛假或具有誤導(dǎo)性的信息似乎有著更多更復(fù)雜的動(dòng)機(jī)。，缺乏主動(dòng)性諸如報(bào)喜不報(bào)憂；部分公司信息披露缺乏嚴(yán)肅性，隨意調(diào)整利潤(rùn)分配；中期報(bào)告過(guò)于簡(jiǎn)略，無(wú)法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)；部分公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中不提供上年同期相關(guān)的重要數(shù)據(jù)；與公司相關(guān)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、通貨膨脹、利率匯率變化、營(yíng)銷策略、宏觀產(chǎn)業(yè)政策揭示得不完全，或根本就不披露。四是私利誘惑。這樣，再融資資格就成為上市公司信息披露違規(guī)的機(jī)會(huì)成本，增強(qiáng)了對(duì)上市公司信息披露違規(guī)的威懾力。從市場(chǎng)監(jiān)管來(lái)看，一些中介機(jī)構(gòu)缺乏職業(yè)道德，為牟取利益不惜出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，為上市公司造假提供協(xié)助；一些股評(píng)家和新聞機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)，或者受利益關(guān)系的影響，在相關(guān)的評(píng)論、報(bào)道中缺乏客觀、冷靜的分析，從而擴(kuò)大了虛假信息的傳播，為造假起到了推波助瀾的作用。 　?。?）建立審計(jì)委員會(huì) 　　建立審計(jì)委員會(huì)以保障公司財(cái)務(wù)的透明度。應(yīng)該加大相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度；針對(duì)造假違規(guī)成本低，對(duì)那些敢于鋌而走險(xiǎn)單位和個(gè)人，建立更為嚴(yán)厲的制裁措施，加大處罰力度使造假者名聲掃地，甚至傾家蕩產(chǎn)，飽受牢獄之苦，以警示后來(lái)者不敢重蹈覆轍。主管部門應(yīng)不定期對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行等級(jí)評(píng)定，即從高到低依次分為A、B、C、D四類，并相應(yīng)實(shí)施管理。如公司前瞻性研發(fā)信息、人力資源會(huì)計(jì)信息、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，以及分部會(huì)計(jì)信息等。當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向并且能夠忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性。會(huì)計(jì)方法上的局限性，決定了許多會(huì)計(jì)信息處理只能追求一定意義上的準(zhǔn)確，例如折舊年限和殘值的估計(jì)。由于會(huì)計(jì)信息的不完全性和非物質(zhì)性，使所有市場(chǎng)參與者面臨由信息不對(duì)稱引起的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而會(huì)計(jì)信息供求關(guān)系的隱蔽性和復(fù)雜性，使會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不確定性大大增加了。參與者接受信息的質(zhì)與量不能有差別，信息供給者與需求者在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)上也應(yīng)處于對(duì)稱的地位，否則會(huì)導(dǎo)致資源無(wú)效或低效配置。當(dāng)企業(yè)為追求上市額度而制造虛假會(huì)計(jì)信息時(shí)，某些地方政府對(duì)此是睜一只眼閉一只眼，審計(jì)、評(píng)估、驗(yàn)證統(tǒng)統(tǒng)開(kāi)綠燈。高效的網(wǎng)絡(luò)機(jī)制取代傳統(tǒng)的披露方式，使得會(huì)計(jì)信息能夠以“私人物品”的面目出現(xiàn)，成為可供使用的商品，最終的交易價(jià)格和披露量完全由供需雙方?jīng)Q定，此時(shí)市場(chǎng)是高效率的，均衡時(shí)會(huì)計(jì)信息的披露量在理論上達(dá)到最優(yōu)境界。另一方面，各級(jí)政府財(cái)政部門要切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作管理。北京：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001　　5馬費(fèi)成。會(huì)計(jì)信息是上市公司契約的基礎(chǔ)，它直接影響上市公司利益在他們之間的分配。(1)有關(guān)法規(guī)、制度不完善。諸如報(bào)喜不報(bào)憂；部分公司信息披露缺乏嚴(yán)肅性，隨意調(diào)整利潤(rùn)分配；中期報(bào)告過(guò)于簡(jiǎn)略，無(wú)法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)；部分公司的財(cái)務(wù)報(bào)告中不提供上年同期相關(guān)的重要數(shù)據(jù)；與公司相關(guān)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、通貨膨脹、利率匯率變化、營(yíng)銷策略、宏觀產(chǎn)業(yè)政策揭示得不完全，或根本就不披露。有的公司甚至對(duì)一些重大事件不予披露,。會(huì)計(jì)信息披露成本常是制約會(huì)計(jì)信息披露的主要因素。 約制成本具體可分為:企業(yè)刻意為平滑收益,謹(jǐn)慎披露會(huì)計(jì)信息而追加收益分配與費(fèi)用(成本)分?jǐn)偟氖掷m(xù)與程序,從而增加的披露成本(C1)；因企業(yè)未能實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)目標(biāo)而造成投資者及其他信息使用者對(duì)企業(yè)不信任,從而產(chǎn)生的失信成本(C2)；因企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)短期的預(yù)測(cè)目標(biāo),而放棄對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展有利但對(duì)短期目標(biāo)不利的投資方案所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本(C3)；其中C3可以用兩種投資方案下的凈收益對(duì)比的差異來(lái)衡量。 這些信息的披露越是充分詳細(xì),就越有可能導(dǎo)致競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)而增加企業(yè)信息披露的成本。 (Ｌ)　企業(yè)可能會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)信息披露而引起法律上的爭(zhēng)端。由于會(huì)計(jì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新行為的層出不窮,實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”的情況。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的“獨(dú)立性”困擾。公正審計(jì)制度是上市公司會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范化的必要保證。目前,我國(guó)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的管理政出多門,權(quán)責(zé)不明,不利于對(duì)之進(jìn)行統(tǒng)一有效的管理。信息監(jiān)查員在企業(yè)中行使職權(quán)時(shí)應(yīng)保持高度的獨(dú)立性,不得持有公司股份,一切工資、待遇均在證監(jiān)部門享受,任免考核均由證監(jiān)部門進(jìn)行。將資產(chǎn)中的虛資產(chǎn)與負(fù)債中的虛負(fù)債分離出來(lái)，單獨(dú)設(shè)置要素；將損益表中經(jīng)常性或再生性收入、費(fèi)用與偶發(fā)性或非再生性的利得、損失分離，單獨(dú)設(shè)置要素。（三）建議編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告，展示企業(yè)未來(lái)發(fā)展前景及投資計(jì)劃。目前，我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況堪憂，個(gè)別公司偶然見(jiàn)諸公開(kāi)媒體的披露是非常零星的、不全面的或者