【正文】 納稅人作為供應商主體的話，將導致其 “ 營改增 ” 后稅負的增加 。 那么，對于建筑業(yè)企業(yè)來說，由勞務密集向技術密集轉變，也是刻不容緩的，通過勞務成本向機器設備成本的轉化，可從收入中扣除的成本也就增多，企業(yè)的 稅負也可相應降低 。 同時，財務人員應強化服務意識，在事后核算和監(jiān)督的同 時，加強事前預測，積極進行納稅籌劃，在合法合規(guī)的前提下為企業(yè)節(jié)約成本 。 (1+17%) 17%]銷項稅額為 萬元 [1000247。由于稅制改革，施工企業(yè)應更應 第 10 頁，共 11 頁 注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作企業(yè)，以免無法抵扣增值稅。對建造合同管理辦法、企業(yè)內部控制制度和工作流程進行相應修改，以適應新稅制及企業(yè)經營的需要。 五、總結 “營改增”的實施對建筑行業(yè)的稅負和財務管理工作帶來了很大的影響。并且，試點階段還會發(fā)生諸多無法預計的問題，施工企業(yè)要分析不能抵扣進項稅的主要原因，比較不同的成本構成對納稅的影響，以減少納稅損失和納稅風險。以上算法只是理論上可行，實際上施工企業(yè)的特殊性會給增值稅的計算和繳納帶來很多挑戰(zhàn)，如：工程材料來源方式較多，很多材料進項稅額無法正常抵扣，也幾乎 不可能全部材料均有進項稅可抵扣，使施工企業(yè)實際稅負加大。 建筑施工企業(yè)在進行納稅籌劃時，可從進項稅額的最大化抵扣 、 一般納稅人與小規(guī)模納稅人的相關適用稅率等方面進行考慮，以減輕企業(yè)的稅收負擔 。 同時，應適當調整用工方式，應與正規(guī)的勞務公司簽訂勞務合同，采取勞務外包，取代外雇的零散用工，以最大程度上獲得進項稅額的抵扣 。 “ 營改增”專用發(fā)票的使用對財務人員有新要求 對于建筑業(yè)來說，由于 “ 營改增 ” 后，現(xiàn)行的增值稅對專用發(fā)票的管理非常嚴格，如果財務人員對于專用發(fā)票的重視程度不夠，或者是自身專業(yè)知識有疏漏，都有可能會導致進項稅額無法抵扣，造成企業(yè)的稅負增加 。 對于財務報表，營改增前，主營業(yè)務收入是含營業(yè)稅的，屬于含稅收入，營改增之后，主營業(yè)務 收入不包含增值稅額，屬于稅后收入，兩種不同的計算方法對企業(yè)的利潤率影響也不同，在同等稅負情況下，會出現(xiàn)營改增后企業(yè)營業(yè)收入減少而利潤率升高的現(xiàn)象。營改增有利于遏制非法轉包現(xiàn)象。部分地材及輔助料多就地購買，或從小規(guī)模納稅人處購買，很難取得增值稅專用發(fā)票。另外，我國很多小型建筑企業(yè)，在施工中，都會面臨很多開支不能獲得正規(guī)增值稅發(fā)票，導致很多企業(yè)不能獲得進項增值稅的有效扣除，從而使得企業(yè)稅負增加，利潤減少。因此，以 %為界限，進項稅額抵扣率較大時，企業(yè)稅負減輕，反之則稅負加重。 增值稅本身征收普遍，且實行稅款抵扣制度，也就是說，無論流通環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，則稅負就相同，很大程度上保持了稅收中性 。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體， 均已在文中以明確方式標明。 2．由學生打印簽字后與論文（定稿）一同交指導老師。 二、“營改增”前后，建筑企業(yè)稅費變動分析 第 2 頁，共 11 頁 “營改增”實施之前，建筑類企業(yè)的營業(yè)稅稅率為 3%，營改增后對建筑類企業(yè)的規(guī)模進行了劃分，規(guī)定一般納稅人稅率為 11%，小規(guī)模納稅人的稅率仍然為 3%。但在實施“營改增”后，該納稅標準就有所變化，增值稅為價外稅，使施工企業(yè)在繳納稅款時，以不含增值稅的工程造價作為納稅標準。 若施工企業(yè)采用架子隊方式，其 人工成本均為勞務費或薪酬類費用，無進項稅可抵扣。目前大型企業(yè)（集團）物資、設備機械等多采用集中采購模式，造成合同簽訂方集團或總公司與工程實際施工單位名稱不一致，“營改增”后此部分材料無法實現(xiàn)進項稅抵扣。企業(yè)現(xiàn)金流的增減和企業(yè)整體稅負的增減是成反比的。首先，為確保 開具發(fā)票的真實有效性，建筑類企業(yè)需要根據(jù)對方的資格情況來開具發(fā)票，如果對方是屬于一般納稅人，建筑類企業(yè)需要開具“增值稅專用發(fā)票”，如果對方是屬于為小規(guī)模納稅人、簡易征收的一般納稅人等，因無法抵扣進項稅額，需開具“增值稅普通發(fā)票”。 企業(yè)也應完善自身的財務管理制度，調整對承包人和分公司的管理政策，對增值稅涉稅事項的管理人員和機構進行安排。另一方面，對于建筑業(yè)原有的小規(guī)模納稅人分包商，也可以進行談判，在合同簽訂前對于增值稅的影響進行約定，以便合理的轉移建筑企業(yè)的稅負 。舉例說明：以某項目采用架子隊伍方式施工為例，假設其工程毛利率 10%，工程結算成本中，原材料約占 50%，人工成本約占 30%，自有機械使用費分攤 5%，其他費用占比 5%，假設其全年完成營業(yè)收入為 1000 萬元，營業(yè)成本 900 萬元 (營業(yè)收入和成本均含增值稅 )，其中材 料成本 500 萬元，人工成本 300 萬元，機械使用費或設備租賃費 50 萬元，其他費用 50 萬元。若施工方為總承包方，勞務采用較規(guī)范專業(yè)分包方式，勞務分包方需提供增值稅專用發(fā)票，以前例中勞務分包金額為 300 萬元，營改增前勞務分包單位應納營業(yè)稅為 9 萬元（ 300 萬元 *3%），營改增后勞務分包單位應納增值稅 萬元（ 300/（ 1+11%） *11%），較營改 增前多繳納 萬元；且城建稅、教育附加等也隨之增加。在勞務分包、工程材料設備采購、機械設備租賃等招標過程中，應充分考慮對方能否出具增值稅專用發(fā)票，并注意其可抵扣的稅率，選擇最有利的合作商簽