成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換(更新版)
【正文】 間的差額50萬元，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。除所實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項(xiàng)。(3)對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分①屬于在此之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益；②對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益；③屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積—其他資本公積”。注意：兩次投資形成的商譽(yù)或計入留存收益（或當(dāng)期損益）的金額應(yīng)綜合考慮，以確定與整體投資相關(guān)的商譽(yù)或應(yīng)計入留存收益（或當(dāng)期損益）的金額。假定A公司在取得對B公司10％股權(quán)后至新增投資日，B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元，未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤。借：長期股權(quán)投資 100貸：盈余公積 10利潤分配—未分配利潤 90②對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動 (75006000)相對于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤部分100萬元(100010％)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益；除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動50萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額，同時計入資本公積(其他資本公積)。其他題目條件未告知的情況下，但確實(shí)所有者權(quán)益的金額有變化，我們認(rèn)為是資產(chǎn)在評估過程中產(chǎn)生的增值或減值，投資方不做調(diào)整。【答案】（1）2007年1月1日：借：長期股權(quán)投資 3200貸：銀行存款 3200（2）2009年1月3日出售30%股權(quán)：借：銀行存款 2600貸：長期股權(quán)投資 1600投資收益 1000（3）剩余的長期股權(quán)投資成本32001600=1600（萬元）＞原投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值5000剩余持股比例30%=1500（萬元），不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；（4 ）轉(zhuǎn)為權(quán)益法并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值借：長期股權(quán)投資 600貸：盈余公積 60 [（800+1200）30%10%]利潤分配 540（200030%60）★對于教材例題516和517處理不同的解釋：對于成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法，有兩種情況：（1）由于增資使得成本法改為權(quán)益法，此時進(jìn)行追溯調(diào)整。繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的，分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益（按權(quán)益法的思路處理，由于無損益調(diào)整明細(xì)，所以沖減長期股權(quán)投資成本）。【答案】（1）2007年1月1日借：長期股權(quán)投資 1500 貸：銀行存款 1500（2）2007年末：借：長期股權(quán)投資——C公司（損益調(diào)整） 300貸：投資收益 300（3）2008年1月1日①購入30%股權(quán)時：借：長期股權(quán)投資——C公司 1800貸：銀行存款 1800②調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值借：盈余公積 30 （30010%）利潤分配——未分配利潤 270 （30030）貸：長期股權(quán)投資——C公司 300因減少投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法(投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資)的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)，不需要追溯調(diào)整。（3）207年1月1日，A公司董事會提出206年利潤分配方案。（8）207年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。（13）209年5月8日，A公司股東大會通過 208年度利潤分配方案。5
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