會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系探討(更新版)
【正文】 置。審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的尺度，也是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理的基本依據(jù)，因此，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須制定一套審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，保持其相對(duì)穩(wěn)定性，并隨環(huán)境的變化而不斷更新。影響審計(jì)質(zhì)量的因素很多，既有外部的因素，又有內(nèi)部的因素；既有宏觀環(huán)境的因素，又有微觀個(gè)體的因素；既有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的因素，又有被審計(jì)單位的因素。具體表現(xiàn)為審計(jì)服務(wù)提供方——會(huì)計(jì)師事務(wù)所——愿意提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，審計(jì)服務(wù)的需求方——直接表現(xiàn)為上市公司——需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。審計(jì)師只有在審計(jì)過程中真正做到獨(dú)立于相關(guān)利益各方并公正客觀地發(fā)表意見，才能保證審計(jì)信息的社會(huì)可靠性，從而樹立起職業(yè)聲譽(yù)，體現(xiàn)其社會(huì)價(jià)值。外部影響因素從宏觀上又可分為法律因素、市場因素和行政因素。 審計(jì)質(zhì)量的系統(tǒng)性和社會(huì)性首先，審計(jì)質(zhì)量的系統(tǒng)性表現(xiàn)在，審計(jì)質(zhì)量不僅受到審計(jì)人員素質(zhì)的高低、獨(dú)立性大小、審計(jì)環(huán)境的好壞、審計(jì)工作管理的強(qiáng)弱、審計(jì)技術(shù)應(yīng)用是否恰當(dāng)、審計(jì)監(jiān)管部門的監(jiān)管強(qiáng)度、審計(jì)服務(wù)對(duì)象的要求及被審企業(yè)配合情況等因素的制約，而且審計(jì)過程中每一項(xiàng)具體審計(jì)工作，從審計(jì)費(fèi)用的確定，業(yè)務(wù)約定書的簽訂，審計(jì)方案的制定到審計(jì)報(bào)告的出具，每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣其次，由于資本市場對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要性，而審計(jì)質(zhì)量對(duì)投資者的決策又有極強(qiáng)的引導(dǎo)性，從而，審計(jì)質(zhì)量的高低會(huì)影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)生活的許多方面，并最終影響到公眾利益。目前，國際上引用最多的是DeAngelo的定義，她把審計(jì)質(zhì)量定義為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客廣l的會(huì)計(jì)系統(tǒng)1竽在違規(guī)現(xiàn)象并且報(bào)告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率(DeAngelo，1981)，并提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶系統(tǒng)存在違規(guī)的可能性取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)能力和收入；而報(bào)告違規(guī)現(xiàn)象的可能性則取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系研究1 引言自80 年代初期注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)以來，我國審計(jì)行業(yè)取得飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也如雨后春筍般涌現(xiàn)。但迄今為止，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的明確概念卻尚未達(dá)成共識(shí)，廣大學(xué)者眾說紛紜，各抒己見。由于審計(jì)方法本身帶來的誤差及由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師疏忽和專業(yè)能力不高所造成的審計(jì)質(zhì)量不高的情況，因此，由于審計(jì)質(zhì)量的這種隱蔽性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出現(xiàn)“偷懶”、甚至與被審計(jì)單位合謀舞弊等機(jī)會(huì)主義行為的可能性就會(huì)加大，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)受到損害。根據(jù)審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵，內(nèi)部影響因素又可概括為專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性兩個(gè)方面。獨(dú)立性作為審計(jì)理論和實(shí)踐中最重要的概念，不僅是審計(jì)的精髓和本質(zhì)特征，同時(shí)也是審計(jì)職業(yè)富有生命力的根本原因。瓦茨和齊默爾曼(1983)分析認(rèn)為，在一個(gè)良性的、自發(fā)需求的市場上，市場總是需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)；如果市場制度設(shè)計(jì)合理，作為審計(jì)服務(wù)的提供方，也必然會(huì)通過提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)來占領(lǐng)市場。任何控制系統(tǒng)必須是有效的，審計(jì)質(zhì)量控制體系的有效性主要表現(xiàn)在兩方面：一是通過審計(jì)質(zhì)量管理，既對(duì)提高審計(jì)工作質(zhì)量有直接效果，又能進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)工作發(fā)揮更大的社會(huì)效果；二是通過質(zhì)量控制，既對(duì)某一環(huán)節(jié)、某一項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生效果，同時(shí)也對(duì)整個(gè)審計(jì)工作產(chǎn)生積極影響⑶客觀性原則。建立審計(jì)質(zhì)量的制度保證體系，主要包括以下幾個(gè)方面：首先要建立健全審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。 政府監(jiān)管政府在監(jiān)管過程中的職能主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：健全的業(yè)務(wù)法律制度、完善我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制體系研究的執(zhí)業(yè)規(guī)范、完善的監(jiān)管制度與監(jiān)管措施等。二是要處理好政府監(jiān)管部門之間的關(guān)系。總體來講，保監(jiān)會(huì)的基本職能有兩個(gè)：一是規(guī)范保險(xiǎn)市場的經(jīng)營行為；二是調(diào)控保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展。其次，應(yīng)建立完善的人力資源管理制度。筆者建議，應(yīng)建立一個(gè)由既懂會(huì)計(jì)又懂法律的專門委員會(huì)，對(duì)上市公司披露的虛假信息進(jìn)
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