【正文】 項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。資產(chǎn)分為兩大類：流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表Gap公司的資產(chǎn)負(fù)債表如圖表19所示。在1999年和1998年，Gap公司都發(fā)放了股利（第3行）——這項(xiàng)支出減少留存收益（括號(hào)表示是減項(xiàng)）。先來看圖表18列示留存收益表。利潤(rùn)增長(zhǎng)了，我們可以說出原因：Gap公司的已售商品成本下降了。這樣可以顯示銷售所得（銷售額=100%）的每一美元中各種費(fèi)用支出所占的比例。注意：該利息收入列在費(fèi)用中間。 利息費(fèi)用是借貸資金的成本。l l已售商品成本（也叫銷售成本，第3行）表示Gap公司在其銷售給顧客的商品上的耗費(fèi)。凈收益就是指從收入和利得中扣除費(fèi)用和損失后得收益余額。為了避免表中的數(shù)字列示過長(zhǎng)，Gap公司報(bào)告的數(shù)值以千美元為單位。如果按照日歷年度，Gap公司的會(huì)計(jì)年度將止于12月31日，那幺收益表的日期為“年度止于1999年12月31日”。收益表（利潤(rùn)表）收益表、經(jīng)營(yíng)狀況表或利潤(rùn)表報(bào)告企業(yè)一段期間內(nèi)的收入、費(fèi)用和凈收益或凈損失。先從圖表17列示的收益表（利潤(rùn)表）開始。收益表（又稱經(jīng)營(yíng)狀況表或利潤(rùn)表2．期間內(nèi)企業(yè)留存收益變化的原因是什幺？期初留存收益+凈收益（或－凈損失）－股利 期末留存收益?zhèn)€人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所有者權(quán)益有所不同。股利是發(fā)放給股東的從凈收益中得來的資產(chǎn)（通常是現(xiàn)金）。費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本，是收入的相對(duì)項(xiàng)目。對(duì)公司來說，會(huì)計(jì)恒等式可寫成下式：資產(chǎn)=負(fù)債+股東權(quán)益資產(chǎn)=負(fù)債+實(shí)收資本+留存收益——檢查點(diǎn)15實(shí)收資本，或?qū)嵗U資本，是公司所有者的投資額。圖表14 會(huì)計(jì)恒等式這些是公司為銷售貨物而使用的長(zhǎng)期資產(chǎn)——店面房屋、展示架、計(jì)算機(jī)等等。會(huì)計(jì)恒等式揭示了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系。如現(xiàn)金、辦公用品、貨物、家具、土地和建筑物都是資產(chǎn)。你第一次出價(jià)$44000，賣方還價(jià)$48000，你最終以$46000成交。當(dāng)價(jià)格穩(wěn)定時(shí)——只有輕微的通貨膨脹——美元的購(gòu)買力也時(shí)穩(wěn)定的。但清算假設(shè)是特例而不是一般情況，因此會(huì)計(jì)上以歷史成本列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)另一個(gè)以歷史成本計(jì)量資產(chǎn)的原因是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，該假設(shè)認(rèn)為在可預(yù)見的未來會(huì)計(jì)主體會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。假設(shè)你做了一比好買賣，花$2000買到了在別處要花$3000的商品。兩位房地產(chǎn)評(píng)估師認(rèn)為該房屋值$147000。這就是可靠性原則，也叫客觀性原則。豐田的管理層把每一個(gè)分部都視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。菲利浦是一家宴會(huì)承辦企業(yè)（An Extra Hand）的所有人。許多公司還設(shè)有負(fù)責(zé)銷售、生產(chǎn)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和其它關(guān)鍵職能的副總裁。公司的所有權(quán)被分成以股票表示的等額股份。公司是作為一個(gè)存在于所有者之外的假定的人來進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也可以用“Company”命名。合伙。個(gè)人獨(dú)資。例如，波音公司（The Boeing Company），飛機(jī)制造業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，有一套高度完善的經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范。會(huì)計(jì)師職業(yè)行為準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息的使用者多種多樣，但他們可分為內(nèi)部使用者和外部使用者兩大類。Gap公司還從其客戶處收取銷售稅，然后轉(zhuǎn)交給政府?；跁?huì)計(jì)信息的決策可能包括在哪里設(shè)置Gap的店面，持有多少襯衫現(xiàn)貨，以及借多少現(xiàn)金。本章開頭的故事介紹了Gap公司經(jīng)理設(shè)計(jì)廣告詞擴(kuò)張公司業(yè)務(wù)時(shí)的關(guān)鍵決策。請(qǐng)不要把簿記誤認(rèn)為是會(huì)計(jì)。——檢查點(diǎn)11會(huì)計(jì)——決策的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，可以衡量商業(yè)活動(dòng)和商業(yè)流程，將這些信息匯入報(bào)表中，并將結(jié)果傳遞給決策制定者。你可以把這些錢存在銀行里賺取利息。這樣減掉截至1999年1月30日的所有費(fèi)用之后，就得到位于最下一行（第10行）。會(huì)計(jì)能夠提供對(duì)決策有用的信息，這種情況將是非常有益的。(單位：千美元)銷售百分比銷售百分比1凈銷售收入$9054462%$6507825%2費(fèi)用第1章 第1章Gap公司合并收益表（調(diào)整后）實(shí)際上，The Gap“任何人，任何地點(diǎn)，任何時(shí)間”的廣告詞對(duì)于會(huì)計(jì)也是適用的：如果一個(gè)人懂得如何去使用這些信息，就可以作出更加明智的商業(yè)決策。其它費(fèi)用——廣告、折舊、其它運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，以及利息（分別位于第47行）——總共是24億美元。投資決策假設(shè)你現(xiàn)在有5萬美元可以用于投資。那么你怎樣判斷公司是否滿足這些條件？公司的財(cái)務(wù)報(bào)表就可以提供你需要的這些信息。本書的主要目標(biāo)就是讓你了解財(cái)務(wù)報(bào)表，并且給你在使用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)所需要的專業(yè)技能。所有企業(yè)和大多數(shù)個(gè)人都進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄以幫助決策。企業(yè)：企業(yè)經(jīng)理使用會(huì)計(jì)信息來確定目標(biāo)，評(píng)價(jià)進(jìn)展，必要時(shí)采取正確的行動(dòng)。在向Gap貸款之前，銀行會(huì)評(píng)估公司到期還款的能力。Gap公司為其資產(chǎn)繳納財(cái)產(chǎn)稅，為其利潤(rùn)繳納所得稅。管理會(huì)計(jì)信息根據(jù)管理者的需要量身制作，因此不必要符合外部的可靠性標(biāo)準(zhǔn)。AICPA使美國(guó)最大的職業(yè)會(huì)計(jì)師組織，類似于醫(yī)生的美國(guó)醫(yī)學(xué)會(huì)和律師的美國(guó)律師協(xié)會(huì)。大多數(shù)公司為其雇員制定道德行為準(zhǔn)則。因?yàn)檫@個(gè)原因，合伙企業(yè)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較大。一些公司則使用“Company”命名，如福特汽車公司（Ford Motor Company）。從法律角度看，公司和其所有者是相分離的。但業(yè)主和合伙人個(gè)人要對(duì)其企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。董事會(huì)還任命總裁，也就是首席運(yùn)營(yíng)官（COO），負(fù)責(zé)處理公司的日常經(jīng)營(yíng)。該圖從上方開始，然后向右。但首先你需要了解一些寓于會(huì)計(jì)實(shí)踐之中的基本概念。德再來看豐田公司（Toyota），該公司有許多分部。可靠性（或客觀性）原則為確保會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表盡可能的準(zhǔn)確和有用，他們必須以能獲得的最可靠的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。你認(rèn)為該房子值$15500。假設(shè)你的影像店從一家快要關(guān)門的供應(yīng)商那里購(gòu)買影像設(shè)備。在這種情況下，資產(chǎn)的相關(guān)計(jì)量屬性是它的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值。在通貨膨脹期間，一美元將只能買到比過去少的牛奶、牙膏和其它商品。評(píng)估顯示該土地價(jià)值$47000。l l 資產(chǎn)是企業(yè)擁有的，在未來能給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。例如，Gap公司的創(chuàng)建者最初投入的資金就是資本。Gap公司還有土地、建筑物、家具和設(shè)備一類的資產(chǎn)。我們經(jīng)常寫會(huì)計(jì)恒等式時(shí)把所有者的索取權(quán)表示成一種剩余索取權(quán)——通過下列減法所剩的結(jié)果：資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益，它分為兩大部份，實(shí)收資本和留存收益。例如，洗衣店付給雇員的工資就是費(fèi)用，會(huì)減少留存收益?？?jī)優(yōu)的企業(yè)會(huì)發(fā)放股利。止步思考1. 1. 如果一家企業(yè)的資產(chǎn)是$174300，負(fù)債是$82000，那幺所有者權(quán)益是多少?2. 2. 如果一家企業(yè)的所有者權(quán)益是$22000，負(fù)債是$36000，那幺資產(chǎn)是多少?3. 3. 一公司報(bào)告說月收入為$77600，費(fèi)用為$81300，那本月的經(jīng)營(yíng)成果是多少?答案：1. 1. $923000（$174300－$82000）2. 2. $58000（$22000+$36000）3. 3. 凈損失$3700（$77600－$81300）；費(fèi)用減收入。問題答案財(cái)務(wù)報(bào)表1．期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況如何？收入－費(fèi)用 凈收益（或凈損失）為了了解財(cái)務(wù)報(bào)表包含的內(nèi)容并學(xué)習(xí)看報(bào)表，我們來看一看Gap公司1999年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)年度止于1999月1月30日。3 銷售成本531821840215414 廣告費(fèi)用4190001750005 折舊費(fèi)用3260362697066 其它經(jīng)營(yíng)費(fèi)用165832911903117 利息費(fèi)用（利息收入）13617(2975)8稅前收益13192628542429所得稅49472332034110凈利潤(rùn)$824539%$533901%Gap公司的財(cái)政年度止于每年最接近1月31日的星期天。收益表包括多于一年的數(shù)據(jù)可以顯示公司銷售額和凈利潤(rùn)的變化趨勢(shì)。凈收益=收入和利得總額－費(fèi)用和損失總額在會(huì)計(jì)中，“凈”字表示扣除后的余額。費(fèi)用。營(yíng)業(yè)費(fèi)用是那些與Gap的核心業(yè)務(wù)（包括銷售布匹）直接相關(guān)的費(fèi)用支出。在圖表17種找到1998年Gap公司的利息收入。在美元數(shù)值邊上列示了百分比。結(jié)果如何呢？?jī)衾麧?rùn)（第10行）%%。目前，我們先不看全面收益對(duì)決策的作用。Gap公司賺得利潤(rùn)后，董事會(huì)必須決定是否使用現(xiàn)金向股東發(fā)放股利。1年初余額$2392750$19383522本年凈利潤(rùn)8245395339013減：已宣布并支付的現(xiàn)金股利(95929)(79503)4年末余額$3121360$2392750資產(chǎn)。1999年1月30日，Gap公司的流動(dòng)資產(chǎn)總額約為19億美元（第4行）。負(fù)債18長(zhǎng)期借款49645549604419其它長(zhǎng)期負(fù)債34068226592420長(zhǎng)期負(fù)債總額837137761968庫存商品（第2行）使公司最大的流動(dòng)資產(chǎn)，總值超過10億美元。Gap公司租賃了許多店鋪，并且根據(jù)自己的要求進(jìn)行可裝修。流動(dòng)負(fù)債（第1317行）是將在一年或在超過一年的企業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)到期的債務(wù)。應(yīng)付所得稅是欠聯(lián)邦政府的所得稅額。所有者權(quán)益。最大的所有者權(quán)益項(xiàng)目是留存收益，31億美元（第22行）。最后一類股東權(quán)益是其它權(quán)益，這一項(xiàng)可以忽略，因?yàn)樗瞧渌鞣N權(quán)益項(xiàng)目的總和。負(fù)債總額 …………………………………………我們?cè)谙旅嬷v述。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是三種活動(dòng)中最重要的，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)活動(dòng)是任何企業(yè)的主要推動(dòng)力。Gap公司向其股東發(fā)售了股票，也借入了長(zhǎng)期貸款?，F(xiàn)金支出是負(fù)值，列在括號(hào)中。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。公司在當(dāng)年沒有出售地產(chǎn)和設(shè)備。這說明公司購(gòu)入了一些以前出售給股東的本公司股票。這些數(shù)字你都可以在資產(chǎn)負(fù)債表（圖表19，第1行）中找到。圖表110 現(xiàn)金流量表（已調(diào)整）7出售短期投資—1747098購(gòu)入長(zhǎng)期投資—(2939)9購(gòu)入地產(chǎn)和設(shè)備(797592)(465843)10購(gòu)置其它資產(chǎn)(28815)(19779)11投資活動(dòng)使用的現(xiàn)金凈額(826407)(313852)，是否應(yīng)對(duì)其有所警示呢？由于以下三條原因，可能不需要：1. 1. 。特別注意以下內(nèi)容：1. 1. 年度止于2000年12月31日的收益表。收入和費(fèi)用只在收益表中報(bào)告。如果總費(fèi)用大于總收入，則報(bào)告凈損失。 以期初留存收益余額開始。凈利潤(rùn)（或凈損失）直接來自收益表（見圖表111的箭頭①）。d d圖表111 財(cái)務(wù)報(bào)表間的聯(lián)系（所有數(shù)字都是為說明而假設(shè)的）現(xiàn)金流量表——年度止于2000年12月31日經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量…………………………$ 90000投資活動(dòng)使用的現(xiàn)金凈流量…………………………(110000)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量…………………………40000現(xiàn)金凈增加……………………………………………20000年初現(xiàn)金………………………………………………5000年末現(xiàn)金………………………………………………$25000答案：1. 1. 查看收益表的凈收益。股東通過以下途徑可以增加自己的財(cái)富：（a）該公司的股票市價(jià)上漲，（b）收到股利。銀行和其他債權(quán)人資產(chǎn)和負(fù)債負(fù)債說明公司欠其他債權(quán)人多少債務(wù)。與對(duì)股東的相同。他們要求你幫助編制?？章糜喂?000年4月底的財(cái)務(wù)報(bào)表。答案要求1?？章糜喂煞莨镜呢?cái)務(wù)報(bào)表。租金費(fèi)用……………………………1100?？章糜喂玖舸媸找姹碓露戎褂?0X1年4月30日留存收益，20X1年4月1日………………………$ 0加：凈收益…………………………………………5800留存收益………3700籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量……要求2和31. 1. 公司4月份的經(jīng)營(yíng)狀況相當(dāng)好。在第一個(gè)月，公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就產(chǎn)生了現(xiàn)金流入。三種企業(yè)組織形式分別是個(gè)人獨(dú)資、合伙和公司。所有者權(quán)益是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的所有者擁有的索取權(quán)。5. 5. 說明財(cái)務(wù)報(bào)表之間的聯(lián)系。這些詞匯在本章中已有定義，本書末尾的詞匯表中也有。14. 14. 留存收益表報(bào)告什么信息？16. 16. 按在一家新企業(yè)中可能發(fā)生的順序，列出涉及現(xiàn)金流量的活動(dòng)。CP12 簡(jiǎn)要論述會(huì)計(jì)和簿記的不同。假設(shè)德1. 1. 假設(shè)你知道X射線復(fù)印中心（XRay Copy Center）資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)額。CP17 將下列項(xiàng)目歸類為資產(chǎn)（A）、負(fù)債（L）和所有者權(quán)益（E）：a aCP19 回到圖表17（第14頁）中的Gap公司收益表。當(dāng)年的收入是$600000，費(fèi)用總計(jì)$530000。McCullough的總經(jīng)理知道公司有盈利，但它不能確定留存收益的數(shù)額是多少？編制McCullough 供水系統(tǒng)公司2000年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，加上適當(dāng)?shù)臉?biāo)題。編制McCullough 供水系統(tǒng)公司年度止于2000年12月31日的現(xiàn)金流量表，加上適當(dāng)?shù)臉?biāo)題。a ab b1