【正文】 薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。（2）稅收作遞延收益處理的事項企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、視同銷售所得以及接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈占當年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第3列“調(diào)增金額”不填。第15行“”填報內(nèi)容：填報企業(yè)所得稅法第二十六條、三十六條規(guī)定的各類免稅收入?！百~載金額”填報60萬元；“稅收金額”填報0萬元；“調(diào)減金額”填報60萬元。填報方法：第3列“調(diào)增金額”、第4列“調(diào)減金額”根據(jù)附表十一《股權(quán)投資所得（損失）明細表》分析填列，附表11中的第10列，為正數(shù)，進行納稅調(diào)減，第10列為負數(shù)，進行納稅調(diào)增。填報方法：第4列“調(diào)減金額”取自附表十一《股權(quán)投資所得（損失）明細表》第5列“權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益”的“合計”行的絕對值。會計規(guī)定：遵循權(quán)責發(fā)生制原則，在相應(yīng)歸屬期間確認收入。不滿足稅法規(guī)定的條件，則可能產(chǎn)生“不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”。該暫時性差異事項，納稅人和稅務(wù)機關(guān)均應(yīng)設(shè)立管理臺帳，詳細記錄差異的產(chǎn)生及轉(zhuǎn)回，直至差異為0。填報方法：第3列“調(diào)增金額”取自附表一（1）《收入明細表》第13行，第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。（二）數(shù)據(jù)欄數(shù)據(jù)欄分別設(shè)置“賬載金額”、“稅收金額”、“調(diào)增金額”、“調(diào)減金額”四個欄次。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。四、《納稅調(diào)整項目明細表》一、填報依據(jù)（一）填報依據(jù)和內(nèi)容根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。第23行“捐贈支出”填報納稅人在“營業(yè)外支出”科目中實際發(fā)生的捐贈支出數(shù)。（3）“營業(yè)外支出”中核算的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非正常損失及處置損失涉及的的資產(chǎn)帳面價值與計稅成本可能有差異，這種差異也在附表三進行調(diào)整。注意事項：納稅人如在會計核算中已對上述視同銷售業(yè)務(wù)作銷售收入處理并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的，則本行不再填列。企業(yè)如果已將代購代銷活動中發(fā)生的人工費用、辦公費用、日常經(jīng)營費用等計入了“管理費用”、“營業(yè)費用”等科目，則不在本行中單列。第3行至第6行由納稅人根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分別填報。稅收規(guī)定：企業(yè)取得的接受捐贈收入，應(yīng)當在實際收到受贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)。第19行“處置固定資產(chǎn)凈收益”：填報納稅人因處置固定資產(chǎn)而取得的凈收益。因此本表第15行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”，50000元填入附表二（1）14行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”。第15行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”執(zhí)行《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》的納稅人，填報將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認收入的金額。如換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當作為銷售處理，以其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；如換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準備持有至到期的債券投資等。將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；上述兩種或兩種以上情形的混合；其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。電視機進價為4500元，微波爐進價為400元。第3行“主營業(yè)務(wù)收入”項目中包括 “銷售貨物”、“提供勞務(wù)”、“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”和“建造合同”四欄，納稅人在填報時應(yīng)對照具體項目填報。注意點：以前年度的虧損，在彌補順序上可以考慮先用境內(nèi)所得彌補，后用境外所得彌補；用境外所得彌補時可先用來源于低稅率地區(qū)的境外所得彌補。（1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。即當“利潤總額”加“納稅調(diào)整增加額”減“納稅調(diào)整減少額”減“以前年度待彌補虧損”后為負數(shù)時，企業(yè)境外應(yīng)稅所得可以用于彌補境內(nèi)虧損，最大不得超過企業(yè)當年的全部境外應(yīng)稅所得，但是境外虧損不得用境內(nèi)所得進行彌補。本期累計實際已預(yù)繳的所得稅額、彌補以前年度虧損、減免所得稅額等重要行次填報時，必須與主管稅務(wù)機關(guān)征管系統(tǒng)內(nèi)相應(yīng)數(shù)據(jù)保持一致，否則，申報將無法通過。根據(jù)納稅人執(zhí)行的不同會計標準，在填報年度納稅申報表有不同的要求。另外：本企業(yè)有分支機構(gòu)2007年按獨立納稅人計繳所得稅尚未彌補完的虧損30萬元，填報如下（金額單位簡化為萬元）：企業(yè)所得稅彌補虧損明細表所屬年度：2008年 行次項目年度虧損或盈利額合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補虧損額當年可彌補的所得額以前年度虧損彌補額本年度實際彌補的以前年度虧損額可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額前四年度前三年度前二年度前一年度合計12345678910111第一年2003300300001500150100*2第二年2004100100*000001003第三年20058080**0000804第四年2006150150***0005第五年200710030130****001306本年2008100100*****10007可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度未彌補完的虧損額310此表主要體現(xiàn)的是：第一年（2003年）到本年（2008年）彌補后，還有50萬元虧損額不能體現(xiàn)在“可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度未彌補完的虧損額”中。填報具體要求：第1列“年度”，填報本年及前五年的具體年份。申報表填寫順序原則上應(yīng)為二級附表、一級附表、主表。從結(jié)構(gòu)上看分為三大部分：表頭、表體及附列項目。“應(yīng)納稅所得額計算”項目的填報 主表的1425行為應(yīng)納稅所得額的填報，這里注意三個主要變化： （1）新申報表將不征稅收入、免稅、減計收入、免稅項目所得、加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調(diào)減項目。四、具體項目填報第1行“營業(yè)收入”取自附表一（1）《收入明細表》第2行，即按照會計規(guī)定確認的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（3）對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合相關(guān)條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。1第42行：納稅人以前納稅年度損益調(diào)整稅款、上一納稅年度第四季度或12月預(yù)繳稅款和匯算清繳的稅款，在本納稅年度入庫所得稅額。對主要從事對外投資的納稅人，其投資所得就是主營業(yè)務(wù)收入。為簡化起見，該類業(yè)務(wù)可從會計核算。企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。如果涉及補價，支付補價的企業(yè)，應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值加上補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值；收到補價的企業(yè)，應(yīng)當以換出資產(chǎn)賬面價值減去補價，加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。A公司的存貨成本價450元/臺，同期銷售價500元/臺。第18行“固定資產(chǎn)盤盈”：填報納稅人在資產(chǎn)清查中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈數(shù)額。案例2：某公司通過民政部門捐贈一批棉衣給災(zāi)區(qū)A企業(yè)，成本價為80萬元，市場價為 100萬元；捐贈方會計與稅法差異分析： 棉衣為自產(chǎn)（1）會計處理： 借：營業(yè)外支出 80 貸：庫存商品 80（2）需要確認視同銷售收入100萬元，視同銷售成本 80萬元，確認了20萬元的利潤。第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：填報執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》實現(xiàn)的與收到補價相對應(yīng)的收益額。二、與其他表的關(guān)系據(jù)以本表填報主表第2行、第4行，第5行、第6行、第12行和附表三第21行。如果納稅人財務(wù)核算的提供勞務(wù)成本與本規(guī)定有差異，應(yīng)在附表三中做納稅調(diào)整處理。（1）每一筆被確認為視同銷售的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在確認計算應(yīng)稅收入的同時，均有與此收入相配比的應(yīng)稅成本；（2）視同銷售成本仍然根據(jù)資產(chǎn)的帳面價值填報，但若該資產(chǎn)用作捐贈、宣傳廣告、業(yè)務(wù)招待等支出，其捐贈、宣傳廣告、業(yè)務(wù)招待等支出數(shù)應(yīng)為計稅成本而非會計核算的支出額。第16行＝第17＋18＋19＋20＋21＋22＋23＋24行，并據(jù)以填入主表第12行。第18行“處置固定資產(chǎn)凈損失”本行填報納稅人按照會計制度規(guī)定在營業(yè)外支出中核算的處置固定資產(chǎn)凈損失數(shù)額。兩個例外：（1）自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。會計核算與稅收規(guī)定的差異，分為永久性差異和時間性差異。“收入類調(diào)整項目”：“稅收金額”扣減“賬載金額”后的余額為正，填報在“調(diào)增金額”，余額如為負數(shù)，填報在“調(diào)減金額”?！罢{(diào)增金額”和“調(diào)減金額”均不得出現(xiàn)負數(shù)。財稅差異：會計規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，計入“資本公積”核算。以后的第2第5年，該事項每年應(yīng)納稅調(diào)增20萬元。第3列“調(diào)增金額”自動計算出第1列與第2列的差額。會計規(guī)定：按權(quán)責發(fā)生制確認收入。財稅差異：會計規(guī)定：（1）在權(quán)益法核算下，長期股權(quán)投資持有損益是按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。財稅差異：《企業(yè)會計準則》規(guī)定，計入“遞延收益”核算的政府補助，可在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，或在補償以后期間的相關(guān)費用或損失時，計入當期損益。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。具體見附表五的講解第16行“”填報內(nèi)容：填報企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入減計10%部分的數(shù)據(jù)。填報方法：第4列“調(diào)減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第39行“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額”金額欄數(shù)據(jù)。填報方法：本行第2列填列內(nèi)容含時間性差異和永久性差異，同時還包括時間性差異的轉(zhuǎn)回，根據(jù)臺賬記錄分析填列。如果省局有新規(guī)定按其規(guī)定，有可能按照繳納基本養(yǎng)老保險人數(shù)。第2列“稅收金額”作為計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的基數(shù)。對其中沖減的屬于以前年度納稅已納稅調(diào)整增加的部分可作納稅調(diào)減。但計算當期實際發(fā)生的應(yīng)付福利費發(fā)生額時應(yīng)減去基本醫(yī)療保險和補充醫(yī)療保險支出金額。（舉例用表格說明）第24行“政策規(guī)定：會計規(guī)定：屬于職工教育經(jīng)費開支范圍的支出計入相應(yīng)的成本費用。(3)經(jīng)批準實行工效掛鉤的企業(yè)，在1998年—2006年已做納稅調(diào)增的職工教育經(jīng)費，允許根據(jù)當年實際發(fā)放的以前年度工資結(jié)余分析后進行納稅調(diào)減，但企業(yè)必須提供已作納稅調(diào)整的職工教育經(jīng)費臺帳。企業(yè)應(yīng)按照稅法進行納稅調(diào)整。稅收規(guī)定：（1）“公益性捐贈支出”必須是通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。第4列“調(diào)減金額”不填。第29行“”政策規(guī)定：會計規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的借款利息支出，在會計處理上，均可計入成本費用。填報方法：第1列“賬載金額”填報企業(yè)向非金融企業(yè)借款計入財務(wù)費用的借款利息支出；第2列“稅收金額”填報企業(yè)向非金融企業(yè)借款按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分；其中，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款，符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例的，再根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計算填報；第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”；第4列“調(diào)減金額”，不可填例。如果企業(yè)當年計入成本費用的金額小于或等于應(yīng)發(fā)放金額的1/3，應(yīng)準予企業(yè)當期。稅收規(guī)定：稅收滯納金不允許在稅前扣除。1第34行“”政策規(guī)定：(1)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。但企業(yè)只能在年金管理辦法和行業(yè)規(guī)定中取其一。填報方法：第1列“賬載金額”填報本年度實際發(fā)生的與不征稅收入相關(guān)的支出；第3列“調(diào)增金額”等于第1列；第2列“稅收金額”和第4列“調(diào)減金額”不填。稅法規(guī)定按規(guī)定計算的一次性補貼(辭退福利)可在稅前扣除，數(shù)額較大的，可以在3年內(nèi)均勻扣除。因稅務(wù)機關(guān)的原因?qū)е仑敭a(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，應(yīng)調(diào)整該財產(chǎn)損失發(fā)生年度的納稅申報表，重新計算應(yīng)納所得稅額。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。3列＝附表十一第15列負數(shù)絕對值－附表十一第9列（四）準備金調(diào)整項目（五）房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤第52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤”政策規(guī)定：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計利潤率計算出預(yù)計利潤額，計入利潤總額預(yù)繳，開發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計稅成本后按照實際利潤再行調(diào)整。（六）特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得第53行“六、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得”：填報方法