【正文】 列材料投資的現(xiàn)象。容易出現(xiàn)的問(wèn)題4：合同簽定不規(guī)范審查方法：審查建設(shè)單位材料供應(yīng)合同的簽定和執(zhí)行情況建設(shè)單位為了保證材料的合理儲(chǔ)備和施工的正常進(jìn)行，在正確編制材料采購(gòu)供應(yīng)計(jì)劃的同時(shí)，應(yīng)與有關(guān)供應(yīng)單位簽定材料供應(yīng)合同。 比如：在對(duì)某市自來(lái)水廠項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目建設(shè)單位采用與供貨商先簽訂一個(gè)供貨量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于需要量的合同，之后再簽訂補(bǔ)充合同，約定供貨商收到貨款后提取一定管理費(fèi)，然后將超出實(shí)際部分返還給建設(shè)單位指定賬戶的方式套取項(xiàng)目建設(shè)資金3000多萬(wàn)元。 但部分單位經(jīng)常以所購(gòu)材料具有特殊性、市場(chǎng)供應(yīng)緊張等原因規(guī)避實(shí)行招投標(biāo)制度，而是直接找到某供貨商談判或者采取邀請(qǐng)招標(biāo)的形式選擇供貨商。容易出現(xiàn)的問(wèn)題6：實(shí)際購(gòu)買的設(shè)備與合同嚴(yán)重不符，無(wú)法使用，造成損失浪費(fèi)審計(jì)人員要對(duì)設(shè)備進(jìn)行實(shí)地查看，認(rèn)真審查設(shè)備入庫(kù)出庫(kù)單、安裝施工紀(jì)錄和質(zhì)量檢查報(bào)告等資料，確定供貨商提供的設(shè)備的型號(hào)、數(shù)量、供貨時(shí)間、質(zhì)量是否符合項(xiàng)目建設(shè)和標(biāo)書的要求，是否存在損失浪費(fèi)的情況。檢查不需安裝設(shè)備、工具、器具的記帳憑證所附的發(fā)票、銀行結(jié)算單等單據(jù)是否齊全，數(shù)字是否正確，內(nèi)容與明細(xì)科目是否相符。備料款一般不得超過(guò)當(dāng)年建筑安裝工作量所需資金的25％?！痘窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》規(guī)定：工程建設(shè)期間，建設(shè)單位與施工單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算，建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗(yàn)收一年后再清算。（一）建筑安裝工程投資的審計(jì)建筑安裝工程投資完成額的核算，由于施工方式不同，審查方法也不盡相同，我市的大部分工程以出包方式為主，在出包方式下，支付給承包單位的各種款項(xiàng)中，只有按照合同規(guī)定支付的工程進(jìn)度款，才能計(jì)入建筑安裝工程投資額。貸款人應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)人民銀行規(guī)定的貸款利率的上下限,確定每筆貸款利率,并在借款合同中載明，審計(jì)時(shí)，計(jì)算出借款利息，和被審計(jì)單位帳上記錄的實(shí)際利息進(jìn)行核對(duì)，審查是否存在少計(jì)多計(jì)利息的問(wèn)題。建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)分為資金來(lái)源情況的審計(jì)和資金使用情況的審計(jì)。下面就目前的基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題做如下探討。審計(jì)時(shí)，主要審查借款合同的簽定是否符合《合同法》的規(guī)定，審查借款合同所規(guī)定的項(xiàng)目名稱、借款金額、借款利率、借款期限是否按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)概算簽定，以及國(guó)家規(guī)定的借款利率等法規(guī)文件要求。在基本建設(shè)過(guò)程中，基本建設(shè)項(xiàng)目按單項(xiàng)工程首先通過(guò)建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、其他投資等科目核算。問(wèn)題2：未按規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金審查方法：審查建設(shè)單位工程款支付情況建設(shè)工程質(zhì)量保證金或保修金，是發(fā)包人與承包人在建設(shè)工程承包合同中約定，從應(yīng)付的工程款中預(yù)留，用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對(duì)建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行維修的資金。問(wèn)題6：建設(shè)單位墊付工程款過(guò)多，影響建設(shè)資金的使用按照基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的要求，在項(xiàng)目尚未批準(zhǔn)開(kāi)工以前，可以支付前期工作費(fèi)用（但不得支付工程款）；計(jì)劃任務(wù)書已經(jīng)批準(zhǔn)，初步設(shè)計(jì)和概算尚未批準(zhǔn)的，可以支付必要的施工費(fèi)用；施工企業(yè)確需備料周轉(zhuǎn)金的，建設(shè)單位可根據(jù)合同規(guī)定撥付一定的備料款。審計(jì)程序：編制設(shè)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總帳、明細(xì)帳、財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)相符；依據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)核算辦法，檢查設(shè)備材料投資的科目設(shè)置是否恰當(dāng)、合理，是否按“在安裝設(shè)備”、“不需安裝設(shè)備”和“工具及器具”設(shè)置明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。容易出現(xiàn)的問(wèn)題5：多計(jì)設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用審查方法：審查相關(guān)合同、帳簿、憑證采購(gòu)設(shè)備要發(fā)生一定的采購(gòu)費(fèi)用，實(shí)際工作中，不少的地方卻只重視對(duì)采購(gòu)價(jià)格的控制，而對(duì)發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用卻視而不見(jiàn)，往往是采購(gòu)成本被“壓”下去了，但采購(gòu)費(fèi)用卻“上”去了，因此我們?cè)趯徲?jì)設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用時(shí)，要注意被列入采購(gòu)費(fèi)用的各種費(fèi)用的真實(shí)性，是否存在在采購(gòu)費(fèi)用中列入其他與采購(gòu)費(fèi)用無(wú)關(guān)的各種費(fèi)用，如：在采購(gòu)費(fèi)用中列支與設(shè)備無(wú)關(guān)的許多宴請(qǐng)費(fèi)用、出國(guó)培訓(xùn)費(fèi)用等；是否存在預(yù)提各種費(fèi)用，而實(shí)際并未發(fā)生的各種費(fèi)用，總之，設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用要據(jù)實(shí)列支，我們要運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)判斷，分析其真實(shí)性。抽查部分材料并進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)察看，確認(rèn)材料確實(shí)存在并與帳面記錄相符容易出現(xiàn)的問(wèn)題1：限額以上的材料未經(jīng)過(guò)招投標(biāo)或者招投標(biāo)程序不規(guī)范審查方法：查看相關(guān)招投標(biāo)資料，審查材料采購(gòu)是否經(jīng)過(guò)招標(biāo)程序，有無(wú)以各種方式規(guī)避招標(biāo)或者不符和合招投標(biāo)程序的各種違規(guī)行為依據(jù)山西省人民政府辦公廳《關(guān)于印發(fā)山西省工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(晉政辦發(fā)［2006］6號(hào))第七條“本規(guī)定第二條至第六條規(guī)定范圍內(nèi)的各類工程建設(shè)項(xiàng)目，達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，必須進(jìn)行招標(biāo)：（二）重要設(shè)備、材料等貨物的采購(gòu)，單項(xiàng)合同估算在100萬(wàn)元人民幣以上的；單項(xiàng)合同估算價(jià)低于以上規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但項(xiàng)目總投資額在3000萬(wàn)元人民幣以上的”。如果合同價(jià)明顯高于市場(chǎng)價(jià)，審計(jì)人員就應(yīng)審核在合同背后是否存在補(bǔ)充合同約定返款，或者供貨商與建設(shè)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等問(wèn)題。我們審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)“采購(gòu)保管費(fèi)”的審查，“采購(gòu)保管費(fèi)”是材料供應(yīng)部門及倉(cāng)庫(kù)（包括露天堆放場(chǎng)）為采購(gòu)、驗(yàn)收、保管和收發(fā)各種材料所發(fā)生的費(fèi)用，它是構(gòu)成材料價(jià)格的基本因素之一，材料采購(gòu)保管費(fèi)=（材料原價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+運(yùn)輸損耗費(fèi)）采購(gòu)保管費(fèi)率，采購(gòu)保管費(fèi)率一般為2%左右，不同的材料有不同的規(guī)定，如：地方建筑安裝材料及黑色金屬材料，%計(jì)算，%，%；其他材料，采購(gòu)保管費(fèi)率按1%計(jì)算，%，%.建設(shè)單位采購(gòu)供應(yīng)到施工工地倉(cāng)庫(kù)或現(xiàn)場(chǎng)堆放點(diǎn)的，施工單位計(jì)取采購(gòu)保管費(fèi)的40%；建設(shè)單位組織招標(biāo)，確定材料供應(yīng)商，施工單位組織采購(gòu)的，施工單位計(jì)取采購(gòu)保管費(fèi)的60%.審查時(shí)，要注意材保費(fèi)中是否擠入與材料采購(gòu)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支。容易發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題5：在建筑安裝投資中虛列材料投資審查方法：審查材料帳目、憑證、弄清楚單價(jià)、數(shù)量，與建安工程投資中材料單價(jià)、數(shù)量核對(duì)。建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制，分年度據(jù)實(shí)列支，建設(shè)單位管理費(fèi)的總額控制數(shù)以項(xiàng)目審批部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總概算為基數(shù)，并按投資總概算的不同規(guī)模分檔計(jì)算，具體計(jì)算方法參照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，有些單位的此項(xiàng)費(fèi)用超預(yù)算較多，擠占建設(shè)成本，有的單位按計(jì)提金額列支，有的單位卻是從別的賬戶列轉(zhuǎn)支出，違反了建設(shè)單位管理費(fèi)的使用規(guī)定。對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)用地，我國(guó)是按照“區(qū)別對(duì)待、有保有壓”的原則進(jìn)行審批的，但是，近年來(lái)，為了招商引資、完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)任務(wù)，一些地方政府默許、甚至支持了一些建設(shè)項(xiàng)目違法用地現(xiàn)象的存在，而部分項(xiàng)目本身就違反了國(guó)家有關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，在國(guó)家嚴(yán)格控制之列，如別墅類房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、高爾夫球場(chǎng)項(xiàng)目。由于集體土地的使用權(quán)不得出讓、轉(zhuǎn)讓或者出租用于非農(nóng)業(yè)建設(shè)，如果建設(shè)項(xiàng)目需要征用集體土地，除廣東省外，均需先征收為國(guó)有土地后，才能用于項(xiàng)目建設(shè)，有些集體土地未轉(zhuǎn)為國(guó)有，便用于項(xiàng)目建設(shè)，或者“未批先用”，均是違反《土地管理法》的。各類非農(nóng)建設(shè)項(xiàng)目占用耕地的，項(xiàng)目業(yè)主必須補(bǔ)充數(shù)量、質(zhì)量相當(dāng)?shù)母亍＃?）補(bǔ)償性質(zhì)的支出，如土地補(bǔ)償費(fèi)、青苗附著物補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、征用林地補(bǔ)償費(fèi)等。發(fā)包人和勘察人、設(shè)計(jì)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況在規(guī)定的浮動(dòng)幅度內(nèi)協(xié)商確定收費(fèi)額。審計(jì)人員始得打開(kāi)該單位機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)資料，發(fā)現(xiàn)：一張15萬(wàn)元的現(xiàn)金支票存根、一張15萬(wàn)元的銀行進(jìn)賬單、一張15萬(wàn)元的補(bǔ)充合同、一張15萬(wàn)元的收款收據(jù)竟并排擁抱在一起。設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi) 核算按照規(guī)定付給商品檢驗(yàn)部門的進(jìn)口成套設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)。審查本費(fèi)用時(shí)，是借款利息的，要結(jié)合借款利息合同，計(jì)算利息收入，與建設(shè)單位帳面利息核對(duì)，看是否相符。一般來(lái)講，大中型建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算報(bào)表要設(shè)置“竣工工程概況表”、“竣工財(cái)務(wù)決算表”“交付使用財(cái)產(chǎn)總表”“交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表”。核實(shí)報(bào)表中有關(guān)概算數(shù)和計(jì)劃數(shù)是否與批準(zhǔn)的概算數(shù)和計(jì)劃數(shù)相一致。主要審查竣工決算“文字說(shuō)明書”和所敘述的事實(shí)是否全面系統(tǒng)，是否符合實(shí)際情況，有無(wú)虛假不實(shí)，掩蓋問(wèn)題等情況。第二，竣工結(jié)余資金的處理合法性、合規(guī)性的審計(jì) 審查竣工結(jié)余資金的處理是否在國(guó)家規(guī)定期限內(nèi)處理完畢，一般應(yīng)在半年內(nèi)處理完畢。建設(shè)項(xiàng)目資金的流失有以下幾種形式，第一種是擠占挪用建設(shè)資金，關(guān)于該問(wèn)題，大家可以通過(guò)審查帳目、憑證，順藤摸瓜，弄清楚資金是否花在該項(xiàng)目上，否則，就是擠占挪用，表現(xiàn)形式也有很多種，比如：將本項(xiàng)目建設(shè)資金用于其他項(xiàng)目建設(shè)；將基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)入基本生產(chǎn)帳戶挪用與生產(chǎn)使用；將基本建設(shè)資金用于發(fā)放單位職工獎(jiǎng)金、補(bǔ)助、福利等等。另外，有的建設(shè)項(xiàng)目稅務(wù)機(jī)關(guān)和建設(shè)單位簽訂代征協(xié)的，是建設(shè)單位代扣代繳施工單位營(yíng)業(yè)稅，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)就有一個(gè)給建設(shè)單位一定比例稅款的返回，對(duì)于稅款的返回比例，各地的規(guī)定都不一樣，具體要查看當(dāng)?shù)氐囊恍┮?guī)定和代征協(xié)議。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和基本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制規(guī)定，在崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、項(xiàng)目決策控制、概預(yù)算控制、價(jià)款支付控制、竣工決算控制、監(jiān)督檢查等方面建立內(nèi)部控制制度，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度，并組