【正文】 投資應(yīng)計利息并增加事業(yè)基金。對于除房屋及建筑物、無形資產(chǎn)以外的確實難以追溯的固定資產(chǎn)，至少應(yīng)當(dāng)按照以下范圍追溯確認(rèn)待沖基金：1999年1月1日以后以固定資產(chǎn)入賬并且執(zhí)行新制度前仍在賬的資產(chǎn)。自2011年7月1日或2012 年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入費用類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。（2）對于自2012年1月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院，應(yīng)對原賬中“收支結(jié)余——財政專項補助結(jié)余”明細(xì)科目的貸方余額進(jìn)行分析：將屬于新制度下財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）”明細(xì)科目；將屬于新制度下財政項目補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)余”明細(xì)科目。對于原賬中其他專用基金，按有關(guān)規(guī)定保留的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目；沒有保留依據(jù)的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。將原賬中“專用基金——修購基金”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。（三）凈資產(chǎn)類。4.“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。新賬中“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入金額減去“累計攤銷”科目轉(zhuǎn)入金額后的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谠~中“無形資產(chǎn)”科目余額。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：（1）對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。3.“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價”、“庫存物資”科目。二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 （一）資產(chǎn)類。相關(guān)工作包括以下幾個方面：，完成以下幾方面工作： 9一是對本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查、盤點和核實，對于清查出的賬齡超過3年、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，藥品及庫存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照原制度規(guī)定處理完畢。（1）原來的收入支出總表中將所有的收入加總，然后減去所有支付得出收支結(jié)余和結(jié)余分配金額。（二） 報表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的變化1．資產(chǎn)負(fù)債表主要變化。 【例63】（814）某醫(yī)院2011年12月31日，財政項目補助收入賬戶貸方余額200000元，財政項目補助支出借方余額170000元。原來的會計科目中，固定基金用來核算醫(yī)院因購入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)等形成的基金，即用來核算固定資產(chǎn)相關(guān)的基金，而不考慮其來源。一方面簡化了會計人員會計核算的繁雜工作，另一方面“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目更能真實、客觀、單純地反映出醫(yī)院從事醫(yī)療服務(wù)活動所需的耗費。但報表中的“固定資產(chǎn)”賬戶和“固定基金”賬戶在報廢前一直以購入時的原值反映。該科目應(yīng)設(shè)置“科研項目收入”、“教學(xué)項目收入”兩個明細(xì)科目，并按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算，這樣可以全面清晰地了解科教業(yè)務(wù)的發(fā)展情況。7月16日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政授權(quán)支付方式下達(dá)了180000元用款額度。其實醫(yī)院是一個醫(yī)、教、研三位一體的事業(yè)單位，為滿足醫(yī)院管理的需要，新醫(yī)院會計制度中明確了“大收大支”的概念，將醫(yī)、教、研進(jìn)行合理分類處理，并將科教項目納入了管理范圍，這就更加準(zhǔn)確地反映出醫(yī)院的全面收入水平和可用來支出的經(jīng)濟資源。（1）出售不動產(chǎn)應(yīng)交的稅費： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費（2）其他業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)交稅費： 借：其他支出 貸：應(yīng)交稅費7．新制度對于“其他應(yīng)付款”的核算范圍有明顯變化，新制度不允許把代扣住房公積金和個人所得稅在“其他應(yīng)付款”科目核算?！纠?1】（53）沿用[4 4]的數(shù)據(jù)，如果固定資產(chǎn)的清理凈收益需要上繳，則最后一筆會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理——清理處置凈收入——汽車 21900 貸：應(yīng)繳款項 21900上繳款項時，做如下分錄：借：應(yīng)繳款項 21900 貸：銀行存款 21900 2．新制度要求醫(yī)院設(shè)置“預(yù)收醫(yī)療款”按照住院病人或門診病人等對預(yù)收醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。舊的制度沒有相關(guān)會計核算規(guī)定。新的制度增加了“累計攤銷“科目，隨著無形資產(chǎn)的使用，貸記“累計攤銷”科目：新的制度還增加了利用財政補貼、科教項目資金投入無形資產(chǎn)的核算方法，買入無形資產(chǎn)的補助資金記入“待沖基金”科目目貸方，隨著攤銷記入其借方科目。10247。新制度把固定資產(chǎn)分為四類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)，而圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強實物管理，不計提折舊。3．投資核算對應(yīng)基金的最新變化。并且新制度規(guī)定，醫(yī)院不得使用財政撥款、財政撥款結(jié)余對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。按合同規(guī)定預(yù)付40%，驗收藥品后補付其余款項?！纠?1】（311）甲醫(yī)院于2012年1月1日購入2010年發(fā)售的5年期憑證式國債票面價值為800000元，%,另以銀行存款支付稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用60000元。（二） 短期投資核算的最新變化新制度增加“短期投資”科目核算將在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，比舊制度僅僅用“對外投資”科目進(jìn)行核算具有明顯優(yōu)勢，把投資按照預(yù)計持有時間的長短劃分為短期投資和長期投資，能夠提供更加準(zhǔn)確的醫(yī)院短期償債能力信息?！纠?4】（321）某醫(yī)院向A醫(yī)藥公司采購藥品，所需支付的款項總額50000元。舊的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》沒有在一級科目層面上劃分為短期投資和長期投資，新制度的在一級會計科目設(shè)置“長期投資”科目核算醫(yī)院持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，以及購入在1年內(nèi)（含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債權(quán)性質(zhì)的投資。新制度規(guī)定，醫(yī)院投資應(yīng)按照國家規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，并按評估確認(rèn)的價格作為投資成本，評估價與投出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，記入“其他收入”科目或“其他支出”科目。舊制度把醫(yī)院固定資產(chǎn)分為五類：房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備、其他固定資產(chǎn)。（1）按平均年限法折舊：每月折舊額=360000247。舊的制度規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，攤銷時，借記“管理費用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。新的制度增加了“長期待攤費用”科目核算醫(yī)院經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上（不含1年）的各期費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。醫(yī)院轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而獲得的收入，即醫(yī)院出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)清理和經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時獲得的收入，最終要上繳國庫或行政主管部門。6．新制度增加了“應(yīng)交稅費”科目，而在舊制度下代扣的個人所得稅在“其他應(yīng)付款”科目核算。在原來的醫(yī)院會計制度中，科教資金不納入收支管理，而作為專用基金管理，或掛在往來款中，這就導(dǎo)致醫(yī)院整體收入數(shù)據(jù)不全，也就無法真實反映醫(yī)院收支的真實情況。 借：財政項目補助支出 85000 貸：財政補助收入——項目支出 85000（2）在財政授權(quán)支付方式下：【例42】（611）7月7日，某醫(yī)院根椐經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，為開展醫(yī)療服務(wù)，向主管財政申請財政授權(quán)支付用款額度200000元。借：庫存現(xiàn)金 1000 應(yīng)收醫(yī)療款——A 2000 貸：醫(yī)療收入——門診收入——藥品收入——西藥 30004．新增“科教項目收入”，用來核算企業(yè)取得的除財政補助收入外專門用于科研、教學(xué)項目的補助收入，因為對現(xiàn)代醫(yī)院來說，科研教學(xué)也是醫(yī)院競爭力的重要方面，也是醫(yī)院除醫(yī)療服務(wù)之外的重要業(yè)務(wù)， 以往沒有將這項業(yè)務(wù)單獨核算。公立醫(yī)院現(xiàn)有的固定資產(chǎn)不計提折舊，雖然通過計提修基金來滿足報廢時的重置需要。（1）支付資料復(fù)印費、設(shè)備款： 借：科教項目支出——科研項目支出25000 貸：銀行存款 25000 7 借：固定資產(chǎn) 20000 貸：待沖基金——待沖科教項目資金20000（2）支付教學(xué)演示材料費： 借：科教項目支出——教學(xué)項目支出8000 貸：銀行存款 8000 借：庫存物資 8000 貸：待沖基金——待沖科教項目資金8000 （3）月底科教項目支出余額結(jié)轉(zhuǎn)： 借：科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 33000 貸：科教項目支出——科研項目支出25000 ——教學(xué)項目支出 80003．管理費用科目的增加則有利于核算行政管理部門的后勤部門的支出，原來的制度規(guī)定將這部分費用分?jǐn)偟结t(yī)療成本當(dāng)中，新的做法將這部分費用單獨核算，在期末直接記入“本期結(jié)余”科目。（二） 具體核算科目變化1．刪除“固定基金”科目，增加“待沖基金”科目。因為待沖基金只是核算財政補助和科教項目資金本期已經(jīng)使用或者發(fā)生消耗的部分，實際上還存在沒有使用的結(jié)余部分，只有增加這兩個項目才構(gòu)成對這兩個資金來源所形成的基金的完整核算。不再要求編報基金變動情況表。 2．收入費用總表的主要變化。（二）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。，按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。轉(zhuǎn)賬時，如果原賬中“其他應(yīng)收款”科目余額包括預(yù)付賬款，則應(yīng)對該科目余額進(jìn)行分析：將預(yù)付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“無形資產(chǎn)”科目的累計借方、貸方發(fā)生額進(jìn)行分析，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目借方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)初始確認(rèn) 成本的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目貸方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)，累計攤銷的金額轉(zhuǎn)入新賬中的“累計攤銷”科目。新制度設(shè)置了“短期借款”、“預(yù)收醫(yī)療款”、“預(yù)提費用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“應(yīng)付賬款”科目及其所屬明細(xì)科目的余額進(jìn)行分析：如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目有借方余額，應(yīng)將具有借方余額的明細(xì)科目的借方余額轉(zhuǎn)入新賬中“預(yù)付賬款”科目，并將其余明細(xì)科目的貸方余額按照新制度分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目；如“應(yīng)付賬款”科目所屬明細(xì)科目沒有借方余額，應(yīng)將該科目余額按照新制度分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目。原賬中“其他應(yīng)付款”科目核算有醫(yī)院從成本費用中提取的職工福利費的，還應(yīng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付福利費”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)在新賬中“專用基金”科目下按照新制度規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，并按以下要求轉(zhuǎn)賬：（1）修購基金。（4）其他專用基金。轉(zhuǎn)賬時，區(qū)分以下兩種情況處理：（1）對于自2011年7月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院，應(yīng)對原賬中“收支結(jié)余”科目及其明細(xì)科目的余額進(jìn)行分析：將原賬中“收支結(jié)余——財政專項補助結(jié)余”明細(xì)科目貸方余額中屬于新制度下財政項目補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（項目支出結(jié)轉(zhuǎn)）”明細(xì)科目，將屬于新制度下財政項目補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政補助結(jié)余”明細(xì)科目；將原賬中“收支結(jié)余——醫(yī)療收支結(jié)余、藥品收支結(jié)余、其他結(jié)余”各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“本期結(jié)余”科目。“財政補助收入”、“上級補助收入”、“醫(yī)療收入”、“藥品收入”、“其他收入”、“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費用”、“財政專項支出”、“其他支出”科目由于原賬中以上收入支出類科目月末或年末無余額，不需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將執(zhí)行新制度前所有在賬固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外）、無形資產(chǎn)賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認(rèn)為待沖基金。按照新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按期計算確認(rèn)長期債權(quán)投資應(yīng)計利息并確認(rèn)利息收入。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將原尚未攤銷完畢的開辦費沖減事業(yè)基金。（二）自2011年7月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院對2011年度會計報表的編制。在編制2011年年末資產(chǎn)負(fù)債表時，不要求填列“年初余額”欄。二、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務(wù)。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。四、醫(yī)院發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院實際存放在銀行的款項。下年度醫(yī)院收到財政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。（二）將款項交存銀行取得信用卡，按照交存金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。（二）短期投資持有期間收到利息等投資收益時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“財政補助收