【正文】 能顯示與被審計醫(yī)院控制意識相關(guān)的重要事項。例如，被審計醫(yī)院管理層是否會選擇特殊的會計處理以提高員工福利和薪酬待遇。被審計醫(yī)院是否對其自身的醫(yī)療能力和醫(yī)療資質(zhì)引起足夠的重視。有時，在處理一些需要主觀判斷或酌情處理的情形時，內(nèi)部控制的人工成分可能更為適當(dāng)。了解被審計醫(yī)院的內(nèi)部控制是識別和評估重大錯報風(fēng)險、設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。例如，被審計醫(yī)院使用符合行業(yè)主管部門要求的管理軟件，醫(yī)療處方和診療服務(wù)以及患者繳費情況均通過該軟件管理，該信息系統(tǒng)的運行狀況將直接決定財務(wù)信息的質(zhì)量。6．風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＿\營過程的重大交易。例如，由于被審計醫(yī)院缺乏必要的審批和稽核，相關(guān)控制存在缺，致使收入入賬不完整，退費處理不規(guī)范；藥品和醫(yī)療器械采購環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，如采購的授權(quán)與審批權(quán)限設(shè)置不合理，缺乏有效的制約，存在違規(guī)采購，收取供應(yīng)商回扣的情況；固定資產(chǎn)管理權(quán)限不清，資產(chǎn)購置、使用和處置的授權(quán)與審批權(quán)限的設(shè)計不合理或執(zhí)行無效，資產(chǎn)安全存在隱患。例如，醫(yī)療收入沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求確認(rèn)，住院醫(yī)療費在預(yù)收醫(yī)療款科目掛賬，在住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費時，才確認(rèn)醫(yī)療收入，導(dǎo)致醫(yī)療收入的完整性存在重大錯報風(fēng)險。這些改革會對被審計醫(yī)院的藥品采購、醫(yī)療收入、財政補(bǔ)助等多個方面產(chǎn)生影響，并可能導(dǎo)致重大錯報的發(fā)生。19．采用新的與財務(wù)報表有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)。11．違規(guī)使用財政撥付資金。3．醫(yī)療事故的發(fā)生導(dǎo)致運營失敗。6．與競爭對手的業(yè)績比較。如每門診人次收入、每門診人次支出及門診收入成本率，每出院人次收入、每出院人次支出及住院收入成本率，百元收入藥品、衛(wèi)生材料消耗。2．是否建立了完善的財務(wù)業(yè)績的衡量和評價體系，衡量和評價體系包含的財務(wù)分析指標(biāo)是否全面、完整。（四）目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)險1．被審計醫(yī)院是否準(zhǔn)確把握國家的宏觀政策取向，并結(jié)合最新醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的總體要求，制訂了相應(yīng)的總體規(guī)劃；被審計醫(yī)院近期的工作思路和工作目標(biāo)。2．重要項目的會計政策和行業(yè)慣例。（5）異?；驈?fù)雜交易（包括在有爭議或新興領(lǐng)域的交易）的會計處理。其中，對固定資產(chǎn)是否采取了電子信息化管理，定期與財務(wù)部門核對，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。5．籌資與籌資活動。在了解上述內(nèi)容時，注冊會計師需要考慮是否利用醫(yī)療衛(wèi)生及信息技術(shù)等行業(yè)有關(guān)專家的工作。（7）承擔(dān)醫(yī)療衛(wèi)生科研與教學(xué)的有關(guān)情況。（2）被審計醫(yī)院臨床檢查、診斷和治療的開展情況。（3）管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理，是否建立院、科兩級管理責(zé)任制，是否能夠滿足管理工作需要，三級醫(yī)院是否按規(guī)定設(shè)置總會計師。如初步建立國家基本藥品制度將改變以往以藥養(yǎng)醫(yī)的格局，對被審計醫(yī)院藥品采用、選擇、核算、考核、監(jiān)督產(chǎn)生的重大影響。了解被審計醫(yī)院是否遵循事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和《醫(yī)院會計制度》，以及國家其他有關(guān)法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。了解被審計醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的總體技術(shù)狀況，以及醫(yī)療科研成果的應(yīng)用、先進(jìn)診療技術(shù)的實施和專業(yè)技術(shù)人才的引進(jìn)對總體技術(shù)水平的影響。本章重點規(guī)范了解被審計醫(yī)院及其環(huán)境和評估重大錯報風(fēng)險，第五章規(guī)范了解被審計醫(yī)院內(nèi)部控制。（三）計劃實施的其他審計程序注冊會計師需要根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，針對審計業(yè)務(wù)計劃需要實施的其他審計程序。13．其他相關(guān)重大變化，如影響被審計醫(yī)院的法律環(huán)境的變化。5．以前審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果，包括識別出的缺陷的性質(zhì)和應(yīng)對措施。在制定總體審計策略時，注冊會計師需要確定財務(wù)報表整體的重要性。2．與管理層和治理層、被審計醫(yī)院行業(yè)主管部門（或舉辦單位）、財政部門舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍。7．內(nèi)部審計工作的可獲得性及注冊會計師擬信賴內(nèi)部審計工作的程度。（一）審計范圍注冊會計師需要根據(jù)被審計醫(yī)院采用的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、《醫(yī)院會計制度》及國家其他有關(guān)法律法規(guī)、醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的報告要求以及被審計醫(yī)院組成部分的分布等情況，確定審計范圍。3．如果情況需要，審計業(yè)務(wù)約定書也可列明下列內(nèi)容：（1）在某些方面對利用其他注冊會計師和專家工作的安排。（2）對審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式。2．就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。醫(yī)院財務(wù)報表審計要求注冊會計師除了需要具備財務(wù)、會計、審計方面的知識與經(jīng)驗外，還需要熟悉我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的相關(guān)政策、發(fā)展?fàn)顩r以及醫(yī)院的運營與管理特征等。二、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容（一）實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序無論是首次接受審計委托還是連續(xù)審計，注冊會計師都需要在審計業(yè)務(wù)開始時實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。注冊會計師在對企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院進(jìn)行審計時，可根據(jù)實際需要參照本指引。在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計報告中發(fā)表保留意見也不足以實現(xiàn)向財務(wù)報表預(yù)期使用者報告的目的，注冊會計師需要按照審計準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定出具無法表示意見的審計報告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。此外，財務(wù)情況說明書也是重要補(bǔ)充。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我會。當(dāng)注冊會計師按照審計準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平時，就對被審計醫(yī)院財務(wù)報表不存在重大錯報獲取了合理保證。在承接業(yè)務(wù)時，注冊會計師需要確定審計的前提條件是否存在，并在此基礎(chǔ)上與被審計醫(yī)院就財務(wù)報表審計的目標(biāo)和范圍、被審計醫(yī)院管理層的責(zé)任、注冊會計師的責(zé)任、審計收費、審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容等達(dá)成一致意見并簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。3．注冊會計師與被審計醫(yī)院之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。注冊會計師需要與被審計醫(yī)院管理層和治理層直接溝通。（二）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況也是一項非常重要的初步業(yè)務(wù)活動。（2）被審計醫(yī)院管理層的責(zé)任。（5）管理層確認(rèn)將提供書面聲明。（4）說明對注冊會計師責(zé)任可能存在的限制。如醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的主管部門（或舉辦單位）和財政部門提出的報告要求。10．信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)的預(yù)期。5．與組成部分注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關(guān)的其他事項。（2）初步識別重要組成部分和重要的交易、賬戶余額和披露。8．交易量規(guī)模，以確定注冊會計師信賴內(nèi)部控制是否使審計工作更有效率。二、具體審計計劃注冊會計師需要為審計工作制定具體審計計劃。例如，計劃風(fēng)險評估程序在審計過程的較早階段進(jìn)行，而計劃進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，取決于風(fēng)險評估程序的結(jié)果。了解被審計醫(yī)院周邊醫(yī)療市場的資源配置狀況（如醫(yī)院的數(shù)量、布局、等級），地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，以及市民醫(yī)療消費需求發(fā)展情況，明確周邊醫(yī)療衛(wèi)生資源分布是否合理，被審計醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)值與行業(yè)指標(biāo)值相比是否存在較大差異，并影響被審計醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)水平。了解被審計醫(yī)院開展日常醫(yī)療服務(wù)時所需能源的供應(yīng)及其成本。了解行業(yè)主管部門（或舉辦單位）所制訂的相關(guān)監(jiān)管制度，包括行業(yè)主管部門（或舉辦單位）直接開展的定期和不定期的監(jiān)管活動。如對醫(yī)療垃圾的處理是否遵循《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》、《醫(yī)療廢物管理條例》和國家環(huán)?？偩值南嚓P(guān)規(guī)定，是否存在因環(huán)保未達(dá)標(biāo)而影響提供正常醫(yī)療服務(wù)的情況。（5）是否建立了科學(xué)的決策機(jī)制，“三重一大”（即重大問題決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用）事項是否經(jīng)集體決策并按規(guī)定程序報批。（4）被審計醫(yī)院的地區(qū)分布與行業(yè)細(xì)分情況。（10）是否能夠承擔(dān)突發(fā)事件緊急醫(yī)療救援任務(wù)，是否有突發(fā)事件（突發(fā)公共衛(wèi)生事件、災(zāi)害事故等）應(yīng)急預(yù)案并組織演練，是否能夠及時、妥善處理突發(fā)事件。（2）證券投資與委托貸款的處置。（3）實際受益方及關(guān)聯(lián)方。7．財務(wù)報表。在了解被審計醫(yī)院對會計政策的選擇和運用是否適當(dāng)時，注冊會計師需要關(guān)注下列事項：1．醫(yī)院會計制度的總體特點。當(dāng)醫(yī)院采用與行業(yè)慣例不同的會計處理方法時，注冊會計師需要了解其原因，并考慮采用與行業(yè)慣例不同的會計處理方法是否適當(dāng)。注冊會計師可以對有關(guān)人員、設(shè)備、技術(shù)力量、服務(wù)能力、工作量等方面的歷年數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、分析，了解被審計醫(yī)院面臨的業(yè)務(wù)風(fēng)險。（2）結(jié)余和風(fēng)險管理指標(biāo)。（6）發(fā)展能力指標(biāo)。2．評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項認(rèn)定。6．發(fā)生重大重組、并購或其他非經(jīng)常性事項。14．發(fā)生重大、異?；虺稣＿\營過程的交易（如期末發(fā)生大量收入）。（三）識別與評估重大錯報風(fēng)險在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后，注冊會計師需要確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響。錯報還可能由舞弊導(dǎo)致，注冊會計師在風(fēng)險評估過程中還需關(guān)注舞弊風(fēng)險。在確定風(fēng)險的性質(zhì)時，注冊會計師需要考慮下列事項：1．風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險。例如，作出會計估計所依據(jù)的假設(shè)是否由管理層或?qū)＜疫M(jìn)行復(fù)核，是否建立作出會計估計的內(nèi)部程序，重大會計估計結(jié)果是否經(jīng)適當(dāng)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)等；管理層在收到重大訴訟事項的通知時采取的措施，包括這類事項是否提交適當(dāng)?shù)膶＜姨幚怼⑹欠駥υ撌马椀臐撛谟绊懽鞒鲈u估、是否確定該事項在財務(wù)報表中的披露問題以及如何確定等。例如，注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估可能基于預(yù)期控制運行有效這一判斷，即相關(guān)控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報。在運用職業(yè)判斷時，注冊會計師需要考慮確定的重要性水平、相關(guān)風(fēng)險的重要程度、被審計醫(yī)院的規(guī)模和等級、被審計醫(yī)院的業(yè)務(wù)性質(zhì),包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì)、被審計醫(yī)院運營的多樣性和復(fù)雜性、適用的法律法規(guī)、內(nèi)部控制的情況和適用的要素、作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)（包括利用服務(wù)機(jī)構(gòu)）的性質(zhì)和復(fù)雜性、一項特定控制（單獨或連同其他控制）是否以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報等因素?？刂频挠行允茇?fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員的誠信和道德價值觀的影響?？刂埔庾R在很大程度上受治理層的影響。例如，被審計醫(yī)院是否建立較為完善的各科室和后勤支持部門；員工是否清晰地知道各級管理結(jié)構(gòu)與層次；是否建立藥事管理委員會（組）等專門機(jī)構(gòu)。（二）風(fēng)險評估過程被審計醫(yī)院在運營活動中會面臨各種各樣的風(fēng)險。如果被審計醫(yī)院未建立風(fēng)險評估過程，或具有非正式的風(fēng)險評估過程，注冊會計師需要與管理層討論是否識別出與財務(wù)報表目標(biāo)相關(guān)的運營風(fēng)險以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險。3．以在財務(wù)報表中正確記錄交易的貨幣價值的方式計量交易的價值。在了解控制活動時，注冊會計師需要重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯報。8．是否存在信息安全職能部門負(fù)責(zé)監(jiān)控信息安全的政策和程序。監(jiān)督活動可能包括利用與外部有關(guān)機(jī)構(gòu)或人員溝通所獲取的信息，這些外部信息可能顯示內(nèi)部控制存在的問題或需要改進(jìn)的領(lǐng)域。（一）了解業(yè)務(wù)流程的主要步驟1．采購與付款循環(huán)。④商議合同條款。⑿匯總采購明細(xì)賬并過入總賬。①提交變更申請。醫(yī)療收入一般可以分為門診收入(下設(shè)掛號收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術(shù)收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費收入、其他門診收入、結(jié)算差額等二級明細(xì))和住院收入（下設(shè)床位收入、診察收入、檢查收入、化驗收入、治療收入、手術(shù)收入、護(hù)理收入、衛(wèi)生材料收入、藥品收入、藥事服務(wù)費收入、其他住院收入、結(jié)算差額等二級明細(xì)）。⑤遞交掛號收據(jù)。③核對收費項目及金額。（3）住院收入的業(yè)務(wù)流程。⑧區(qū)分是否系醫(yī)?；颊摺＂偈盏酵速M申請。⑨定期核對庫存收據(jù)。（2）移庫。（4）退庫。④產(chǎn)成品的成本核算和結(jié)轉(zhuǎn)。（7）成本核算。⑧確定醫(yī)院在開展醫(yī)療活動中內(nèi)部領(lǐng)用物資成本。對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。②復(fù)核、批準(zhǔn)采購單。（4）折舊計提。④組織驗收結(jié)算。（7）資產(chǎn)處置。如單據(jù)的流轉(zhuǎn)和核對，信息系統(tǒng)的信息傳遞次序以及各科室人員的職責(zé)分工等。 “固定資產(chǎn)循環(huán)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例表“固定資產(chǎn)循環(huán)錯報可能發(fā)生的環(huán)節(jié)”示例認(rèn)定（1）立項與預(yù)算管理怎樣確保只有經(jīng)管理層核準(zhǔn)的固定資產(chǎn)投資預(yù)算才能執(zhí)行？固定資產(chǎn)：存在怎樣確保采購申請符合預(yù)算的范圍?固定資產(chǎn)：存在怎樣確保預(yù)算外購置固定資產(chǎn)經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)？ 固定資產(chǎn)：存在怎樣確保所有固定資產(chǎn)購置行為有效執(zhí)行了分級審批？固定資產(chǎn)：存在（2）日常購置怎樣確保固定資產(chǎn)購置合同由不同的人員復(fù)核、審批？ 固定資產(chǎn)：存在怎樣確保固定資產(chǎn)請購與付款被不同的人員審批和執(zhí)行？固定資產(chǎn)：存在（3） 記錄怎樣確保固定資產(chǎn)能及時辦理驗收手續(xù)？固定資產(chǎn)：完整性怎樣確保驗收后的固定資產(chǎn)能及時入賬？固定資產(chǎn)：完整性怎樣確保固定資產(chǎn)交接給指定的資產(chǎn)保管人？固定資產(chǎn)：存在怎樣確保固定資產(chǎn)保管人明確自己的職責(zé)和工作分工？固定資產(chǎn)：存在怎樣確保固定資產(chǎn)已全部進(jìn)行了正確的賬務(wù)處理？ 固定資產(chǎn)：完整性（4）折舊計提怎樣確保應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)計提了折舊？累計折舊：完整性、計價和分?jǐn)傇鯓哟_保折舊方法正確并保持了一貫性？累計折舊：計價和分?jǐn)偅?）后續(xù)支出怎樣確保固定資產(chǎn)的修理改造經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)? 固定資產(chǎn)：存在怎樣確保所有的緊急修理事項經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)或事后批準(zhǔn)？固定資產(chǎn)：存在怎樣確保對資本性支出與費用性支出進(jìn)行明確的劃分？固定資產(chǎn)：計價和分?jǐn)傇鯓哟_保修理改造成本及時入賬？固定資產(chǎn)：完整性、計價和分?jǐn)偅?）盤點與核對怎樣確保盤點計劃被所有參加盤點的人員所熟知？固定資產(chǎn)：存在怎樣確保盤點時一些對盤點產(chǎn)生影響的特殊事項被充分考慮并采取了相應(yīng)的應(yīng)對措施？固定資產(chǎn)：存在怎樣確保所有的固定資產(chǎn)被納入盤點范圍？固定資產(chǎn)：完整性、存在怎樣確保盤點結(jié)果經(jīng)過適當(dāng)?shù)膹?fù)核？ 固定資產(chǎn)：存在怎樣確保盤點報告經(jīng)過必要的批準(zhǔn)？