【正文】 大經(jīng)營退稅國產(chǎn)品范圍和簡化退稅手續(xù)是一項(xiàng)新事物、海關(guān)和稅務(wù)部門應(yīng)互相配合，加強(qiáng)協(xié)作，加強(qiáng)監(jiān)管，防止騙稅發(fā)生，確保此項(xiàng)政策得以順利實(shí)施。 （6）列入《精神藥品管制品種目錄》海關(guān)監(jiān)管代碼為“I”的商品、《麻醉藥品管制品種目錄》海關(guān)監(jiān)管代碼為“W”的商品、《中華人民共和國禁止或嚴(yán)格限制的有毒化學(xué)品目錄》海關(guān)監(jiān)管代碼為“X”的商品。 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對納入中國免稅品（集團(tuán)）總公司（中免公司）統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一組織進(jìn)貨、統(tǒng)一制定零售價(jià)格、統(tǒng)一管理的，在對外開放的機(jī)場、港口、火車站、陸路邊境口岸、出境飛機(jī)、火車、輪船上經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的出境免稅店以及供應(yīng)國際航行船舶的免稅店（免稅店），經(jīng)營退稅國產(chǎn)品實(shí)行下列退稅政策： 開放免稅店經(jīng)營退稅國產(chǎn)品的商品品種。（一）出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品的退（免）稅范圍試行退（免）稅政策的限于國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的國產(chǎn)品，供應(yīng)對象為辦完手續(xù)的出境人員。這種補(bǔ)償貿(mào)易與自營出口業(yè)務(wù)的區(qū)別是該項(xiàng)目出口貨物成本是在加工補(bǔ)償出口銷售帳中體現(xiàn)。補(bǔ)償貿(mào)易按照出口企業(yè)性質(zhì)可分為工業(yè)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易和外貿(mào)企業(yè)承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易兩種。目前涉及到出口貨物退（免）稅的主要有易貨貿(mào)易、補(bǔ)償貿(mào)易、小額貿(mào)易和出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品等。來料加工、來件裝配一般是外商在交付原材料、半成品、零部件、元器件、設(shè)備時(shí)，我方開出遠(yuǎn)期信用證，加工成品交外商，外商開出即期信用證，兩信用證之差即為我方收取的加工費(fèi)。（3）出口企業(yè)在申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》時(shí)，有兩種辦法：一是購進(jìn)法；二是實(shí)耗法。同時(shí)也保證出口企業(yè)將進(jìn)料加工復(fù)出口貨物按一般貿(mào)易的原理作自營銷售后，其進(jìn)口料件已減免稅部分不再計(jì)算退稅。生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進(jìn)料加工出口退稅的規(guī)定。下面就不同的企業(yè)類型作一介紹。 主要會(huì)計(jì)分錄如下：（1）內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額 30，17%= 借：應(yīng)收賬款 5， 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金） 5，（2）購進(jìn)貨物發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額 9，借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金） 9， 貸：應(yīng)付賬款 9， (3)免抵退稅不得免征和抵扣稅額，結(jié)轉(zhuǎn)出口成本USD10，000（17%－13%）－USD8，000（17%－13%）=借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）免抵退稅計(jì)算應(yīng)納稅額=5，100－（9，000－）=－（留抵3，）免抵退稅額=USD10，00013%－USD8，00013%=應(yīng)退稅額=21, 第二節(jié) 加工貿(mào)易出口貨物的退（免）稅規(guī)定加工貿(mào)易是我國對外貿(mào)易的一個(gè)重要組成部分，加工貿(mào)易分為進(jìn)料加工和來料加工（來件裝配），進(jìn)料加工和來料加工分別按財(cái)務(wù)核算方式、海關(guān)監(jiān)管程序和稅收征管辦法的不同確定。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。外貿(mào)企業(yè)在申報(bào)退稅資料時(shí)，須提供定額和定率專用稅收繳款書（財(cái)稅[2004]101號(hào)出口企業(yè)不再實(shí)行增值稅稅收專用繳款書管理的通知不適用于消費(fèi)稅）。（2）02部門①二期網(wǎng)絡(luò)版計(jì)算方法：平均單價(jià) =(1000000+3600,000)/(1000+3000)=1150(元)平均退稅率=13%應(yīng)退稅額=2000115013%=299,000(元)剩余數(shù)量=(1000+3000)2000=2000(件)剩余金額=(1000000+3600000)20001150 =2300000(元)剩余可退稅額=(130000+468000)299000 =299000(元)因此，該司3月份應(yīng)退稅額=312000+299000=611000(元).②一期網(wǎng)絡(luò)版計(jì)算方法平均單價(jià) =(1000000+3600000)/(1000+3000)=1150(元)平均退稅率=13%應(yīng)退稅額=1000115013%+2000115013% =149500+299000 =448500(元)剩余數(shù)量=(1000+3000)10002000=1000(件)剩余金額=(1000000+3600000)1000115020001150 =1150000(元)剩余可退稅額=(130000+468000)149500299000 =149500(元)因此，該司3月份應(yīng)退稅額=312000+448500=760500(元).（二）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的計(jì)算凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物(財(cái)稅[2003]222號(hào)規(guī)定不予退稅的貨物列外)，同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法，由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額沒有單獨(dú)計(jì)價(jià)，但小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的，這樣，必須將合并定價(jià)的銷售額先換算成不含稅價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨物退稅，其計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額 =[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]/（1+征收 率）6%或5%例5：某一外貿(mào)企業(yè)2004年5月份出口從某一小規(guī)模納稅人購進(jìn)的特準(zhǔn)退稅木制工藝品6000件，普通發(fā)票列名的單價(jià)為159元，金額為954000元，試計(jì)算該企業(yè)出口工藝品的應(yīng)退稅額。關(guān)聯(lián)號(hào)GGG應(yīng)退稅額 =(1000+1500)(80000+100000+60000) /(1000+1000+1000)13% ＝25008013% =26000（元）該關(guān)聯(lián)號(hào)項(xiàng)下出口數(shù)量為2500套，進(jìn)貨數(shù)量為3000套，進(jìn)貨結(jié)余500套，剩余計(jì)稅金額40000元，剩余可退稅額5200元將被忽略，不再結(jié)轉(zhuǎn)下期參與退稅計(jì)算。單票對應(yīng)法所謂“單票對應(yīng)法”，是指在出口與進(jìn)貨的關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)據(jù)和出口數(shù)據(jù)配齊申報(bào)，對進(jìn)貨數(shù)據(jù)實(shí)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算出每筆出口的實(shí)際退稅額。對一筆進(jìn)貨分批出口的，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨分批申報(bào)單。審核數(shù)據(jù)按月（按期）保存，進(jìn)貨結(jié)余自動(dòng)保留（注：二期網(wǎng)絡(luò)版保留進(jìn)貨結(jié)余而忽略出口結(jié)余；一期網(wǎng)絡(luò)版自動(dòng)保留進(jìn)貨及出口結(jié)余），可供下期退稅時(shí)繼續(xù)使用。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具復(fù)出口貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。例6：某一外貿(mào)出口企業(yè)從某化工廠購進(jìn)一批化妝品并全部出口，購進(jìn)單價(jià)為50元，數(shù)量為2000支，稅額17000元，退稅憑證齊全。 （二）免抵退稅額的計(jì)算 免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。 對特準(zhǔn)設(shè)立的保稅工廠，其進(jìn)料時(shí)予以保稅，加工后對實(shí)際出口部分予以免稅，內(nèi)銷部分（不出口部分）予以征稅。⑴進(jìn)口料件采取作價(jià)銷售方式外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口料件采取作價(jià)銷售方式的，由于退稅率發(fā)生變化以及本著稅負(fù)公平的原則，進(jìn)料加工退（免）稅政策相繼做了幾次補(bǔ)充規(guī)定，為了更好的了解該業(yè)務(wù)，有必要將國家稅務(wù)總局下發(fā)的關(guān)于進(jìn)料的相關(guān)文件做一陳述。貨物出口后，比照一般出口貨物實(shí)行退（免）稅，主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算其退稅或抵免稅額時(shí)，應(yīng)對這部分進(jìn)口料件按規(guī)定的退稅稅率計(jì)算稅額并予以扣減。⑵對進(jìn)口料件采取委托加工方式復(fù)出口的，應(yīng)退稅額 ＝購進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額原輔材料退稅率＋增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額復(fù)出口貨物退稅率＋海關(guān)已對進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅稅款。目前全國大部分是實(shí)行“購進(jìn)法”，購進(jìn)法操作簡便，減少出口企業(yè)資金占用，但是不便監(jiān)管。出口企業(yè)在來料加工、來件裝配的貨物全部復(fù)出口后，必須及時(shí)憑來料加工出口貨物報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷手續(xù)，逾期未核銷的，主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅稅務(wù)機(jī)關(guān)對其實(shí)行補(bǔ)稅和處罰。（三）易貨貿(mào)易退（免）稅規(guī)定易貨貿(mào)易出口銷售在核算上基本同于自營出口銷售。生產(chǎn)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易出口退（免）稅規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)直接承擔(dān)的補(bǔ)償貿(mào)易，雖然要由外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行出口結(jié)匯，但由于補(bǔ)償盈虧和有關(guān)設(shè)備與成品進(jìn)出口所發(fā)生的費(fèi)用都由工廠負(fù)擔(dān)。（二）對臺(tái)小額貿(mào)易是指經(jīng)財(cái)政部、外經(jīng)貿(mào)部等部門批準(zhǔn)的單位從事對臺(tái)灣等地區(qū)一定范圍內(nèi)小批量、多品種貿(mào)易的業(yè)務(wù)。國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店，須憑注冊的營業(yè)執(zhí)照辦理出口退稅登記，未辦理出口退稅登記的不得辦理退（免）稅。 國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的商品是指： （1）中免公司以及納入其統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一組織進(jìn)貨、統(tǒng)一制定零售價(jià)格統(tǒng)一管理的各免稅店，經(jīng)營退稅國產(chǎn)品的范圍超出國家工商行政管理局頒發(fā)的《企業(yè)行政營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定的經(jīng)營范圍的項(xiàng)目和商品。對中免公司統(tǒng)一采購并報(bào)關(guān)進(jìn)入海關(guān)監(jiān)管倉庫專供出境免稅店銷售的商品視同實(shí)際出口，海關(guān)予以簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單證明聯(lián)，同時(shí)上傳電子數(shù)據(jù)，中免公司統(tǒng)一按照有關(guān)規(guī)定向主管出口退稅的稅務(wù)部門辦理退稅手續(xù)。在代理出口業(yè)務(wù)中受托方收取一定比例的手續(xù)費(fèi)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在開具代理出口證明后，要及時(shí)上傳有關(guān)電子信息，并在年終清算期內(nèi)對已簽發(fā)的《代理出口貨物證明》進(jìn)行清理，對出口企業(yè)未按規(guī)定收齊《出口收匯核銷單》的，要函告委托企業(yè)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)。若委托方屬于小規(guī)模納稅人，其委托代理出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。 以上，請遵照執(zhí)行。企業(yè)在報(bào)送《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》的同時(shí)，還應(yīng)提供如下單證及資料：（一）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）；（二）增值稅專用發(fā)票（進(jìn)口設(shè)備為海關(guān)代征增值稅專用繳款書，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物除外）；（三）稅收（出口貨物專用）繳款書（生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物和二手設(shè)備免于提供）；（四）境外帶料加工裝配企業(yè)批準(zhǔn)書（復(fù)印件）。保稅區(qū)享有的關(guān)稅優(yōu)惠政策主要是：進(jìn)口供保稅區(qū)使用的機(jī)器、設(shè)備、基建物資、生產(chǎn)用車輛、交通工具和辦公用品，為加工出口產(chǎn)品進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、包裝物料，供儲(chǔ)存的轉(zhuǎn)口貨物以及在保稅區(qū)內(nèi)加工運(yùn)輸出境的產(chǎn)品免征關(guān)稅；保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口專為生產(chǎn)加工出口產(chǎn)品所需的原材料、零部件、包裝物料，以及轉(zhuǎn)口貨物予以保稅；從境內(nèi)保稅區(qū)進(jìn)入保稅區(qū)的貨物，一般免征出口關(guān)稅，等等。為促進(jìn)保稅區(qū)的發(fā)展，我國保稅區(qū)借鑒國外出口加工區(qū)和自由港的有關(guān)政策，結(jié)合我國實(shí)際，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，目前實(shí)行一系列特殊政策：一是從境外運(yùn)入供保稅區(qū)使用的機(jī)器、設(shè)備、基建物資、辦公用品、為加工出口產(chǎn)品進(jìn)口的原材料、零部件、元器件、燃料、包裝物料、供儲(chǔ)存的轉(zhuǎn)口貨物以及區(qū)內(nèi)加工運(yùn)輸出境的產(chǎn)品免領(lǐng)進(jìn)出口許可證；二是從境外運(yùn)入保稅區(qū)建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施所需的機(jī)器、設(shè)備和其他基建物資、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的自用建筑材料、生產(chǎn)和管理設(shè)備、辦公用品、生產(chǎn)用燃料以及上述機(jī)器、設(shè)備所需要的維修用零配件、保稅區(qū)內(nèi)的行政管理機(jī)構(gòu)使用的自用合理數(shù)量的管理設(shè)備、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)從境外運(yùn)入專為生產(chǎn)出口所需要的原材料、零部件、元器件、包裝物料、復(fù)運(yùn)出境的轉(zhuǎn)口貨物、保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)加工的出口產(chǎn)品給予免征進(jìn)口稅收或給予保稅；三是貨物由保稅區(qū)運(yùn)入非保稅區(qū)視同進(jìn)口，由非保稅區(qū)運(yùn)入保稅區(qū)視同出口，必須通過海關(guān)設(shè)立的通道，按規(guī)定辦理進(jìn)出口海關(guān)手續(xù)。（三）出口到保稅區(qū)貨物退（免）稅規(guī)定1995年7月1日以前經(jīng)保稅區(qū)報(bào)關(guān)出口的貨物，區(qū)外出口企業(yè)如能夠提供貨物運(yùn)到保稅區(qū)，再從保稅區(qū)出口的相對應(yīng)的“出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”原件和其他有效的出口退稅憑證，在核實(shí)該批貨物確實(shí)，未由區(qū)內(nèi)企業(yè)辦理退稅的前提下，對區(qū)外出口企業(yè)可予以退稅。如以來料加工貿(mào)易方式直接復(fù)出口到境外的，可持保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“來料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單”、“來料加工登記手冊”向其主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，并持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅手續(xù)，貨物出口后按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理核銷手續(xù)。國家稅務(wù)總局于2004年九月頒發(fā)（國稅發(fā)[2004]117號(hào)）文件，規(guī)定事項(xiàng)如下： （一）保稅物流園區(qū)是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)、由海關(guān)實(shí)施封閉管理的特定區(qū)域。二、出口加工區(qū)概況改革開放初期，國家為促進(jìn)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，解決當(dāng)時(shí)面臨的一缺資金，二缺外匯，三缺先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)，四缺開拓國外市場能力，五缺現(xiàn)代化管理人才的困難，采用了多項(xiàng)措施，大力發(fā)展加工貿(mào)易，鼓勵(lì)擴(kuò)大外貿(mào)出口創(chuàng)匯，20年來，我國加工貿(mào)易發(fā)展迅猛，加工貿(mào)易已涉及我國絕大部分產(chǎn)業(yè)，成為我國對外貿(mào)易的重要組成部分,在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)繁榮,推動(dòng)利用外資、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)和科學(xué)管理，了解國際市場信息，提高出口產(chǎn)品的質(zhì)量與檔次，解決勞動(dòng)就業(yè)等方面發(fā)揮了重要作用，取得了非常明顯的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。設(shè)立出口加工區(qū)的試點(diǎn)，是對加工貿(mào)易監(jiān)管制度的又一項(xiàng)重大改革，它將有利于海關(guān)加強(qiáng)監(jiān)管，促進(jìn)加工貿(mào)易的健康發(fā)展，有利于適應(yīng)企業(yè)合法經(jīng)營和促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，有利于擴(kuò)大外貿(mào)出口，也有利于探索與國際接軌的管理模式，其意義十分重大。（二）對區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門并運(yùn)入出口加工區(qū)供其使用的生產(chǎn)消費(fèi)用品、交通運(yùn)輸工具等，不予辦理退（免）稅。（八）對出口加工區(qū)與境外之間進(jìn)、出的貨物，海關(guān)實(shí)行進(jìn)、出境貨物備案清單管理辦法。區(qū)內(nèi)企業(yè)須按季填報(bào)《出口加工區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)耗用水、電、氣退稅申報(bào)表》（見附件），并附送下列憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅手續(xù)。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按季核查區(qū)內(nèi)企業(yè)水、電、氣的實(shí)際耗用情況，年度終了后，應(yīng)按清算的規(guī)定，對上年水、電、氣的退稅進(jìn)行清算。 對保稅物流園區(qū)外企業(yè)（以下簡稱區(qū)外企業(yè)）運(yùn)入物流園區(qū)的貨物視同出口，區(qū)外企業(yè)憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)