【正文】 賬貸方余額。客觀(guān)題的主要考點(diǎn)有：現(xiàn)金流量的具體分類(lèi)，資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”和“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的構(gòu)成，分部報(bào)告有關(guān)概念，合并范圍，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)聯(lián)方交易披露的內(nèi)容，關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的內(nèi)容等；計(jì)算分析題考核的是，根據(jù)給定的資料，計(jì)算現(xiàn)金流量表中的具體項(xiàng)目；綜合題考核的是收入與利潤(rùn)表的結(jié)合，以及計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中的部分項(xiàng)目的計(jì)算。　　本章近三年考試的各種題型均已出現(xiàn)?！　?yīng)注意：　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目的數(shù)字反映的項(xiàng)目的余額，而不是發(fā)生額；　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目、“預(yù)收賬款”項(xiàng)目、“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目、“預(yù)付賬款”項(xiàng)目和“存貨”項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)掌握。該企業(yè)期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為（?。┤f(wàn)元?！　《F(xiàn)金流量的分類(lèi)　P421　　通常按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)將企業(yè)在一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類(lèi)?！　′N(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額”）－應(yīng)收賬款本期增加額＋應(yīng)收票據(jù)本期減少額＋預(yù)收賬款本期增加額＋特殊調(diào)整業(yè)務(wù)　?。剑?000＋1020）－20＋20＋10－5－3－12 ＝7010萬(wàn)元?！　∫螅焊鶕?jù)上述資料，計(jì)算購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金?！　例題6]：某企業(yè)所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，2004年有關(guān)資料如下：　?。?）2004年利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用為500000元；　?。?）“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元；　?。?）“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目本期發(fā)生額為600000元；　?。?）“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目年初貸方余額為100000元，本期由“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目轉(zhuǎn)入800000元，年末貸方余額為80000元?！　?.“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目　P426　　[例題9]：某企業(yè)2004年有關(guān)資料如下：　?。?）“短期投資”科目本期貸方發(fā)生額為100萬(wàn)元，該項(xiàng)短期投資已提跌價(jià)準(zhǔn)備3萬(wàn)元，“投資收益轉(zhuǎn)讓短期投資收益”貸方發(fā)生額為5萬(wàn)元；　?。?）“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬(wàn)元（其中轉(zhuǎn)讓時(shí)“長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計(jì)利息）”科目貸方發(fā)生額為10萬(wàn)元），該項(xiàng)投資未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，“投資收益轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期債權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬(wàn)元?！　?.“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目 P427　　如收回購(gòu)買(mǎi)股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。2004年借入短期借款240萬(wàn)元，借入長(zhǎng)期借款460萬(wàn)元，長(zhǎng)期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬(wàn)元長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均已貨幣資金結(jié)算。具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容說(shuō)明如下：　?。?）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目　　當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其加回到凈利潤(rùn)中，若恢復(fù)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤(rùn)中將其扣除。也就是說(shuō)，與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不予考慮。　　　　　　　　　　答案：D　　解析：企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=600100+507525+40+10=500萬(wàn)元　　五、現(xiàn)金流量表的編制　　P435 【例163】(詳細(xì)內(nèi)容請(qǐng)點(diǎn)擊這里查看)　　，分析確定如下：　?。?）銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金　　=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備　　=1250000+212500+（299100598200）+（24600066000）900=1342500（元）　?。?）購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金　　=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）（存貨期初余額應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額）當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的工資及福利費(fèi)當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)　　=750000+42466（25800002484700）+（953800953800）+（200000100000）+（100000100000）2850003990080000=392266（元）　?。?）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金　　=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中工資、福利費(fèi)+（應(yīng)付工資期初余額應(yīng)付工資期末余額）+（應(yīng)付福利費(fèi)期初余額應(yīng)付福利費(fèi)期末余額）[應(yīng)付福利費(fèi)（在建工程）期初余額應(yīng)付福利費(fèi)（在建工程）期末余額]　　=285000+39900+15000+2100+（100000100000）+（1000080000）（028000）=300000（元）　?。?）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)　　=所得稅+主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加+應(yīng)交稅金（增值稅已交稅金）　　=102399+2000+100000=204399（元）　　（5）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金　　=營(yíng)業(yè)費(fèi)用+其他管理費(fèi)用=20000+50000=70000（元）　?。?）收回投資所收到的現(xiàn)金　　=短期投資貸方發(fā)生額+與本金一起收回的短期股票投資收益=15000+1500=16500（元）　?。?）取得投資收益所收到的現(xiàn)金　　=收到的股息收入=30000（元）　?。?）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=300000+（800500）=300300（元）　?。?）購(gòu)建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的工資=101000+150000+200000=451000（元）　　（10）取得借款所收到的現(xiàn)金=400000（元）　?。?1）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=250000+1000000=1250000（元）　　（12）償還利息所支付的現(xiàn)金=12500（元）　?。骸　。?）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900+30000=30900（元）　　（2）固定資產(chǎn)折舊=20000+80000=100000（元）　?。?）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)=60000（元）　　（4）待攤費(fèi)用減少=（10000090000）=10000（元）　?。?）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）=50000（元）　　（6）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失=19700（元）　?。?）財(cái)務(wù)費(fèi)用=41500（元）　?。?）投資損失（減：收益）=31500（元）　?。?）存貨的減少=25800002484700=95300（元）　?。?0）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少=（24600066000）+（300000600000）=120000（元）　?。?1）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加=（100000200000）+（100000100000）+[（8000028000）10000]+（10003430000）+[（106600100000）6600]=12034（元）　　第四節(jié)　合并會(huì)計(jì)報(bào)表　　一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表概念　P441　　是指反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表?！　?。　　注意：持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司應(yīng)納入合并范圍?！　。ㄖ鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)等；被出售的子公司自報(bào)告期期初至出售日止，以及上年度的經(jīng)營(yíng)成果，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)等?！　〖{入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為10個(gè)。通過(guò)控制和被控制關(guān)系形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要有：　?、倌缸庸局g；　?、谕荒腹鞠碌母鱾€(gè)子公司之間?！　公司和B公司共同控制C公司和D公司，在這種情況下，C和D不視為關(guān)聯(lián)方?！　公司能夠?qū)公司和C公司施加重大影響，在這種情況下，B和C不視為關(guān)聯(lián)方?！　　⒅卮笥绊憰r(shí)，在沒(méi)有發(fā)生交易的情況下，可以不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系；在發(fā)生交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，即關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系。　　。　?、奚鲜鲑Y產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表項(xiàng)目均與投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)