【正文】 ｌ，Ｃ－２，Ｃ－４，Ｃ－５ C－5 未經(jīng)授權(quán)的人員可能濫用或更改記錄，從而損害及其供應(yīng)商利益。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｂ－１，Ｂ－６ ３．2．15 應(yīng)根據(jù)供應(yīng)管理目標(biāo)對(duì)購貨代理人，采購人員和商品采購小組進(jìn)行評(píng)價(jià)，即降低庫存，提高質(zhì)量，降低成本以及持續(xù)可靠的提交貨物（即公司總成本）。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｂ－１，Ｂ．７ Ｂ－１１ 購貨及或付款金額可能入錯(cuò)，還可能入錯(cuò)帳戶或入錯(cuò)會(huì)計(jì)期間。價(jià)格或條件未經(jīng)批準(zhǔn)便予以接受。 ３．2．5 所有購貨訂單／業(yè)務(wù)事項(xiàng)必須能夠單獨(dú)確認(rèn)和查詢，并且必須定期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｂ－１，Ｂ２ B－２ 可能發(fā)生敏感性付款；違反出口管制，公司內(nèi)部往來或利益沖突問題。 必須按照事業(yè)總部／集團(tuán)的政策定期監(jiān)測(cè)供應(yīng)商以保證實(shí)際績效與預(yù)期相符。供應(yīng)商選擇過程和財(cái)務(wù)驗(yàn)證一經(jīng)完成，應(yīng)將供應(yīng)商補(bǔ)入供應(yīng)商名錄／數(shù)據(jù)庫。司內(nèi)部往來或利益沖突問題?！安少徶芷凇卑ǖ木唧w職能或部門是：３．ｌ選擇和保留供應(yīng)商３．２購貨３．３驗(yàn)收３．４應(yīng)付帳款３．５付款３．ｌ選擇和保留供應(yīng)商 內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn) 未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)在在的風(fēng)險(xiǎn) ３．１．１ 必須按照事業(yè)總部／集團(tuán)政策制定供應(yīng)商選擇和資格確認(rèn)的程序，并經(jīng)過批準(zhǔn)。Ｇ－２丟失的，錯(cuò)記的及或被盜用的現(xiàn)金收入可能無法及時(shí)查明和糾正。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｇ－ｌ，Ｇ－３２．７．５所有客戶匯款必須立即記入應(yīng)收款明細(xì)帳和具體的客戶帳目。Ｆ－２由于不健全的收帳工作，拖欠帳款可能不得不核銷。Ｅ－１１可能無法向被解雇雇員收回其欠款。Ｅ－８能夠收回的應(yīng)收帳款可能被核銷，及或現(xiàn)金收入可能被私吞。ｂ現(xiàn)金收入入錯(cuò)客戶帳戶及或被私吞或挪用。已確認(rèn)的帳款調(diào)查不得耽擱或推延。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｅ－２，Ｅ－３，Ｅ－６２．５．３應(yīng)收帳款明細(xì)帳必須按月與總分類帳調(diào)節(jié)。Ｄ－１１貸方業(yè)務(wù)事項(xiàng)可能反映不恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)處理或有悻于良好的業(yè)務(wù)慣例。Ｄ－３可能發(fā)生有意差錯(cuò)或資產(chǎn)盜用。Ｄ－４收人和銷售成本記錄可能出現(xiàn)錯(cuò)誤及或記錄于錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)期間。這類發(fā)票需有財(cái)務(wù)管理部門的事先書面批準(zhǔn)。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－４２．４．１２所有向客戶發(fā)送的貸記憑單，必須在發(fā)出之前附有單據(jù)證明，并經(jīng)財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－１，Ｄ－２，Ｄ－４２．４．６帳單中的項(xiàng)目可絕對(duì)不允許錯(cuò)列。Ｃ－１０可能發(fā)生有意制造差錯(cuò)或資產(chǎn)私吞問題。Ｃ－３產(chǎn)品或貨物可能已經(jīng)裝運(yùn)，但未予開票據(jù)或未予記錄。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ．７２．３．１０空白裝運(yùn)核準(zhǔn)單，數(shù)控裝運(yùn)票據(jù)以及提單必須加以保護(hù)，防止未經(jīng)授權(quán)的接觸和使用。如果序號(hào)的完整性不是由計(jì)算機(jī)控制的，貨運(yùn)單據(jù)必須預(yù)先編號(hào)。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｂ－２ Ｂ一1資信審查方法不一致及或不充分。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｂ－１，Ｂ．２２．２．２必須對(duì)每一客戶確立資信限額。Ａ－５裝運(yùn)的產(chǎn)品可能與客戶訂單不符，并可能由客戶轉(zhuǎn)為個(gè)人使用。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ａ－８２．１．７客戶訂單信息必須嚴(yán)加保護(hù)，未經(jīng)授權(quán)不得接觸。１訂單必須予以記錄，記錄的依據(jù)只能是客戶的訂貨訂單或其他證明客戶正式訂貨的證據(jù)。處理保密／專有信息亦需具備充分的安全措施。如果充分的責(zé)任劃分無法實(shí)現(xiàn)，必須建立其他補(bǔ)償性控制，并形成文件。下面的控制矩陣是按照上述標(biāo)準(zhǔn)處理所有業(yè)務(wù)事項(xiàng)的一般準(zhǔn)則：控制矩陣控制矩陣目標(biāo) 輸入 處理 輸出 授權(quán) 來源是否經(jīng)過授權(quán)？ 程序是否被批準(zhǔn)？ 是否與所批準(zhǔn)的相符？ 記錄 是否準(zhǔn)確和完整？是否及時(shí)？是否有文件證明？ 由誰處理？何時(shí)處理？是否遵循程序？是否可恢復(fù)？管理人員的審查是否充分？ 是否準(zhǔn)確和完整？是否有審計(jì)線索？管理人員的審查是否充分？是否平衡？ 保護(hù)／安全 應(yīng)由誰控制？責(zé)是否劃分？ 誰可進(jìn)入？職職責(zé)是否劃分？遵循的程序是否完善？ 是否有保密性？誰應(yīng)持有？差異是否得以妥善的解決？ 驗(yàn)證 來源是否正當(dāng)？ 關(guān)于差異的調(diào)查和審查是否充分？ 管理人員的審查是否充分？ １．０一般控制要求下列一般控制目標(biāo)適用于所有業(yè)務(wù)周期，的所有經(jīng)營均應(yīng)予以采納。八、控制標(biāo)準(zhǔn)的例外在極少數(shù)情況下，從成本的觀點(diǎn)出發(fā)，或?qū)σ?guī)模較小的機(jī)構(gòu)和偏遠(yuǎn)場(chǎng)所，內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的某些部分可能不切實(shí)際，在這類情況下，該組織應(yīng)請(qǐng)求準(zhǔn)許遵循不同的控制程序。如果員工發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生舞弊的情形，應(yīng)向其管理部門報(bào)告。在登記和報(bào)告公司帳目中也會(huì)發(fā)生舞弊。每一事業(yè)總部，集團(tuán)，分部單位，子公司以及設(shè)施的總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理或財(cái)務(wù)總監(jiān)都要“身先士卒”，為遵守內(nèi)部控制創(chuàng)造合適的環(huán)境。還必須對(duì)經(jīng)營環(huán)境（例如自動(dòng)化水平，就地授權(quán)和資源）予以考慮并進(jìn)行成本一效益分析，以確?？刂瞥杀静怀^其效益。制定替代或補(bǔ)償性控制措施；和／或三、范圍這些標(biāo)準(zhǔn)適用于在全世界各地的事業(yè)總部，集團(tuán)，分部，單位，子公司及各職能部門；適用于所有業(yè)務(wù)，無論是設(shè)備或部件制造廠家，維修中心，抑或，如適當(dāng)?shù)脑挘腺Y企業(yè)經(jīng)營，均為適用。內(nèi)部控制可以有助于確保遵守適用的法律和內(nèi)部規(guī)定。此版亦加強(qiáng)了手冊(cè)向使用者傳達(dá)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的有效性。此版標(biāo)準(zhǔn)的頒布，旨在保證控制標(biāo)準(zhǔn)符合自上一版以來由于不斷變化的全球商業(yè)環(huán)境，新制定的法律規(guī)定以及計(jì)算機(jī)技術(shù)和應(yīng)用的進(jìn)步使之成為必需的控制要求。內(nèi)部可以防止資源損失，其中包括固定資產(chǎn)，庫存，專有資訊及現(xiàn)金。董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)，公司審計(jì)部，以及我們各事業(yè)總部，集團(tuán)和分部的財(cái)務(wù)部門將監(jiān)察我們對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)的遵守。通過加強(qiáng)監(jiān)察和審計(jì)改善現(xiàn)行管理；經(jīng)營分析要求對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估和確定適當(dāng)?shù)目刂颇繕?biāo)。五、責(zé)任所有員工都有責(zé)任遵循內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。舞弊行為已發(fā)展到被認(rèn)為是一種可乘之機(jī)或可以接受的合理行為。舞弊的檢查和報(bào)告每一位員工都有職責(zé)協(xié)助預(yù)防舞弊的發(fā)生。所有有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的修訂，均將由公司總監(jiān)辦公室審查和認(rèn)可。然而控制標(biāo)準(zhǔn)之根本是：（ｉ）按照管理部門一般或特定的授權(quán)處理業(yè)務(wù)事項(xiàng)；（ii）業(yè)務(wù)事項(xiàng)要予以正當(dāng)?shù)恼f明和準(zhǔn)確及時(shí)的記錄；（ｉｉｉ）公司的資產(chǎn)和記錄要予以妥善的保護(hù)。一般而言，保管、處理／經(jīng)營和會(huì)計(jì)等責(zé)任應(yīng)予以劃分，以便獨(dú)立地審查和評(píng)估公司的運(yùn)作。1．８必須就公司信息的敏感性／保密性對(duì)雇員進(jìn)行教育，未經(jīng)授權(quán)雇員不得向公司以外的個(gè)人或“無需知道”的公司雇員泄露此類信息。收入循環(huán)包括的具體職能或部門是：２．ｌ訂單入帳／審核 ２．５應(yīng)收帳款２．２資信 ２．６收帳２．３裝運(yùn) ２．７現(xiàn)金收入２．４開具帳單２．１參照風(fēng)險(xiǎn)：Ａ－ｌ，Ａ－２，Ａ－４，Ａ－７，Ａ－８２．１．６折扣和折讓如超出事業(yè)總部／集團(tuán)管理人員所規(guī)定的數(shù)額，需經(jīng)市場(chǎng)營銷部和財(cái)務(wù)管理部門批準(zhǔn)。Ａ－４產(chǎn)品或勞務(wù)可能售給一未經(jīng)核準(zhǔn)或資信不足的客戶，結(jié)果導(dǎo)致帳款無法收回。 ２．２資信２．２．ｌ的每個(gè)單位內(nèi)部均須制定正式的書面資信政策和程序，并已必須由事業(yè)總部／集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部門審查和批準(zhǔn)。在適當(dāng)情況下，資信限額的調(diào)整必須由財(cái)務(wù)管理部門作出和批準(zhǔn)。貨運(yùn)證明必須送交會(huì)計(jì)或開帳單部門。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ－４２．３．９每一裝運(yùn)場(chǎng)所必須建立同銷售截止程序，該程序必須經(jīng)經(jīng)營管理部門和有關(guān)財(cái)務(wù)管理部門批準(zhǔn)。Ｃ－２裝運(yùn)的產(chǎn)品或數(shù)量可能出現(xiàn)誤差；或者產(chǎn)品的裝運(yùn)可能提前、拖后、或違反出口管制及或海關(guān)要求。Ｃ－９可能無法及時(shí)查明和解決拖欠或丟失的銷貨訂單。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－２，Ｄ－３，Ｄ－４２．４．５必須具備充分的審查或計(jì)算機(jī)審核，以確保發(fā)票記錄準(zhǔn)確，收入記入有關(guān)會(huì)計(jì)期間。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－１０２．４．１１必須建立合適的截止程序，以確保收入入帳的正確。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－４，Ｄ－５２．４．１６“收帳通知單”或“見下”發(fā)票（沒有直接從工廠給客戶開票，而是分別開具發(fā)票）必須按照事業(yè)總部／集團(tuán)的政策予以處理。產(chǎn)品可能開出帳單并予以記錄，但未裝運(yùn)。Ｄ－９可能幫助客戶繞開客戶的內(nèi)部控制制度。Ｄ－１０可能發(fā)生有意更改發(fā)票及或應(yīng)收帳款問題。必須制定程序以保證準(zhǔn)確和及時(shí)地記錄發(fā)出帳單和客戶付款。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｅ－３２．５．６所有對(duì)應(yīng)收帳款余額的調(diào)整（例如：貸記通知，銷售退回，折讓，應(yīng)收款帳的核銷，借記通知）必須根據(jù)有關(guān)事業(yè)總部／集團(tuán)的政策經(jīng)批準(zhǔn)后予以調(diào)整，并于確定調(diào)整時(shí)記入當(dāng)期帳目?，F(xiàn)金一經(jīng)收訖，即被私吞。Ｅ－７所進(jìn)行的調(diào)整可能不符合良好的業(yè)務(wù)慣例，或可能無法發(fā)現(xiàn)調(diào)整中出現(xiàn)的差錯(cuò)。Ｅ－１０未經(jīng)授權(quán)使用客戶應(yīng)收帳款資料可以給的競(jìng)爭(zhēng)地位和聲譽(yù)產(chǎn)生不良影響。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｆ－３，Ｆ－４ Ｆ－ｌ實(shí)施的收帳政策和程序可能不健全或不一致，結(jié)果可能導(dǎo)致收帳工作不恰當(dāng)、無效率。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｇ－２，Ｇ－３２．７．３如良好業(yè)務(wù)慣例允許，控制和負(fù)責(zé)支票／現(xiàn)金的收取和存入銀行的人員，不得兼任以下責(zé)任：ａ．記錄應(yīng)收款明細(xì)帳；ｂ記錄總分類帳；Ｃ．收回拖欠應(yīng)收款；ｄ．批準(zhǔn)核銷壞帳；ｅ．批準(zhǔn)貸記通知，折扣，折讓或客戶退貨；ｆ．準(zhǔn)備帳單文件參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｇ－１，Ｇ－２２．７．４應(yīng)鼓勵(lì)客戶將付款直接匯至上鎖信箱（如果可行的話）或在銀行開立的存款帳戶。Ｇ－３現(xiàn)金流動(dòng)可能達(dá)不到最大限度。決定內(nèi)部控制實(shí)施程度應(yīng)使用一般準(zhǔn)則是，控制成本不應(yīng)超出所產(chǎn)生的收益。 Ａ－２ 可能發(fā)生敏感性付款，違反出口管制，公開。至少每年要對(duì)供應(yīng)商名錄／數(shù)據(jù)庫進(jìn)行審查、更新并刪除不常用的供應(yīng)商。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ａ－２，Ａ－３，Ａ．６ Ａ－6 可能提前或拖后收到材料，結(jié)果導(dǎo)致業(yè)務(wù)中斷或庫存積壓。如果商業(yè)環(huán)境使上述措施不切實(shí)際，必須具備其它補(bǔ)償性控制措施。參照風(fēng)險(xiǎn)：b1,b2 B－4 記錄可能丟失或毀損。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｂ－２，Ｂ－３，Ｂ－７，Ｂ－８ Ｂ－７ 所購貨物可能不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。 ３．2．11 由于價(jià)格或數(shù)量的提高，購貨訂單超過采購人員批準(zhǔn)權(quán)限，對(duì)購貨訂單進(jìn)行的修改必須符合事業(yè)總部／集團(tuán)的政策并經(jīng)過批準(zhǔn)。此類文件還應(yīng)經(jīng)過法律部門批準(zhǔn)，曾經(jīng)被批準(zhǔn)使用的，常用格式和文字的文件除外。 ３．3．３ 所有購進(jìn)的材料、貨物和用品必須在每一設(shè)施的指定驗(yàn)收站驗(yàn)收，除非按照事業(yè)總部／集團(tuán)政策另有安排和批準(zhǔn)。 ３．3．6 如果沒有實(shí)際收到貨物或勞務(wù)和恰當(dāng)?shù)奶嶝涀C明。驗(yàn)收業(yè)務(wù)文件必須能夠單獨(dú)確認(rèn)和查詢，并且必須定期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。缺少任何上述信息或信息之間有任何偏差，均須在付款前予以解決。數(shù)量超出或品目錯(cuò)誤。 ３．4．8 應(yīng)該使用原始發(fā)票作為付款憑證。此種匯款應(yīng)直接交付出納職能部門。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｄ－６，Ｄ－１０ D２購貨可能已收到，但沒有報(bào)告或報(bào)告不準(zhǔn)確。D１０購貨可能：A。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｅ－６，Ｅ－１０３．５．６所有大付必須在負(fù)債發(fā)生或付款期間恰當(dāng)準(zhǔn)確地記入會(huì)計(jì)帳冊(cè)。簽字人中至少有一人是獨(dú)立于發(fā)票審批責(zé)任者，除非良好的業(yè)務(wù)慣例另有規(guī)定。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｅ－６ Ｅ－１可能采用了繞開現(xiàn)行內(nèi)部控制技術(shù)的方法。關(guān)鍵決策所依據(jù)的可能是錯(cuò)誤信息。Ｅ－４項(xiàng)目或勞務(wù)可能已被收到，但沒有報(bào)告或報(bào)告不準(zhǔn)確。決定內(nèi)部控制實(shí)施程度應(yīng)使用的一般準(zhǔn)則是：控制成本不應(yīng)超出所產(chǎn)生的效益。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ａ－２，Ａ－３，Ａ－４４．１．３勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)按照正當(dāng)授權(quán)的比率和有關(guān)工資級(jí)別支付。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ａ－２，Ａ－４，Ａ－５，Ａ－６，Ａ－８４．１．６人力資源部門指定管理人員必須負(fù)責(zé)管理雇員福利計(jì)劃。Ａ—５可能錯(cuò)報(bào)工資和工資稅帳目。該檔案必須包括所有現(xiàn)行的工資支付比率，預(yù)提扣除及稅率等的全部信息。如果由于系統(tǒng)限制無法同時(shí)處理記錄，則必須將工資所得記錄與工資（支票）登記簿調(diào)節(jié)核對(duì)。２雇員的代扣項(xiàng)目可能有差錯(cuò)。Ｂ－８工資處理可能不完整及或不準(zhǔn)確。３參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ－３４．３．５破損、作廢或注銷支票必須予以記錄并在有其他人員在場(chǎng)并作記錄的條件下，立即對(duì)這類支票銷毀。參照風(fēng)險(xiǎn)：C２,C3 Ｃ1支票保管，核準(zhǔn)和處理過程中的差錯(cuò)和疏漏未能查出并糾正。C2尚未記錄入帳的工資支票可能已經(jīng)發(fā)出，使財(cái)務(wù)報(bào)表誤報(bào)。如果法律有規(guī)定，必須將未領(lǐng)取工資匯交有關(guān)政府機(jī)構(gòu)。D２確認(rèn)支票遺失或挪用的責(zé)任時(shí)，沒有審查線索。制造過程是企業(yè)活動(dòng)中最復(fù)雜的周期。參照風(fēng)險(xiǎn)：A－1，A－２，A．３５．１．２必須制定存貨成本標(biāo)準(zhǔn)，制造、采購和會(huì)計(jì)部門的人員至少每年要共同對(duì)存貨成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一次修改。參照風(fēng)險(xiǎn)：A－1，A－２，A－３，A－４，A－５５．１．７因工程或經(jīng)濟(jì)原因?qū)?biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行修改，必須經(jīng)過適當(dāng)級(jí)別的生產(chǎn)和財(cái)務(wù)管理人員的批準(zhǔn)，應(yīng)妥善予以記錄，并且立即記入會(huì)計(jì)和存貨系統(tǒng)。ｅ．如果沒有記錄，生產(chǎn)用料和用工，生產(chǎn)階段可能已完成，但是沒有報(bào)告。ｂ．負(fù)責(zé)存貨記錄的人員與存貨盤點(diǎn)的人員分開。參照風(fēng)險(xiǎn)：B－1，B－２，B－３，B－４５．２．６各事業(yè)總部／集團(tuán)必須制定政策，按季度確定存貨的超儲(chǔ)和陳舊數(shù)量。存貨可能被盜且未能查出。ｅ．存貨準(zhǔn)備可能誤報(bào)。重大決策所依據(jù)的可能是錯(cuò)誤信息，造成以下結(jié)果：ａ．存貨記錄與實(shí)際存貨不符，使存貨數(shù)錯(cuò)報(bào)。B－７如果審查程序不健全，無法及時(shí)對(duì)存貨管理和報(bào)告進(jìn)行糾正。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ一1，Ｃ．２５．３．２必須由管理部門根據(jù)已批準(zhǔn)的生產(chǎn)計(jì)劃正式授權(quán)，方可開始進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)。參照風(fēng)險(xiǎn)：Ｃ－３，Ｃ．６５．３．８產(chǎn)品運(yùn)出之前，必須經(jīng)過充分的質(zhì)量檢查。Ｃ－1生產(chǎn)報(bào)告可能有誤，掩蓋了產(chǎn)品短缺和失竊。Ｃ－４財(cái)務(wù)報(bào)告，記錄和生產(chǎn)報(bào)告可