【正文】 核算民辦培訓(xùn)學(xué)校按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用。 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000 借：其他費用——應(yīng)交企業(yè)所得稅 28000應(yīng)交稅金——應(yīng)交教育費附加1050010月初，學(xué)校按照法定期限，通過互聯(lián)網(wǎng)納稅申報成功。 應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅 26700其他應(yīng)收款——張 三 其他應(yīng)收款——職工房租 326000 貸：銀行存款 借：現(xiàn)金賬務(wù)處理舉例 賬務(wù)處理舉例 借：應(yīng)付賬款——學(xué)院 “應(yīng)付賬款”賬戶應(yīng)按照債權(quán)人分別設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。100000 3月末，向銀行支付借款利息：賬務(wù)處理舉例：某校于2006年1月1日向開戶銀行借入100000元，期限9個月，年利率6%。包括：長期借款、長期應(yīng)付款等。如果培訓(xùn)學(xué)校的固定資產(chǎn)較多，折舊數(shù)額較大，應(yīng)當(dāng)區(qū)別直接用于教育教學(xué)活動的固定資產(chǎn)和用于學(xué)校管理部門的固定資產(chǎn)。 貸：累計折舊 “累計折舊”賬戶貸方記錄每月計提折舊的數(shù)額，借方紀(jì)錄轉(zhuǎn)出的累計折舊數(shù)額。 貸：固定資產(chǎn)4000會計分錄： 貸：固定資產(chǎn)清理借：現(xiàn)金300200賬務(wù)處理如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理借：現(xiàn)金（或銀行存款） 例：某校的一臺電腦，原值20000元，已累計提折舊15000元，實際賣價為4000元（1） 對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)學(xué)校董事會（理事會）和主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，在期末前結(jié)帳處理完畢。 l固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為行政管理、提供服務(wù)、生產(chǎn)商品或者出租目的而持有的；（二）預(yù)計使用年限超過一年；（三）單位價值較高。 存貨，是指民間非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有、以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產(chǎn)過程中的，或者將在生產(chǎn)、提供服務(wù)或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具等。 貸：其他應(yīng)收款——備用金（總務(wù)處） 6000學(xué)校的一輛機(jī)動車發(fā)生事故，車輛報廢，經(jīng)保險公司認(rèn)定，應(yīng)獲得20000元賠償。 6000貸：現(xiàn)金 “其他應(yīng)收款”主要核算除主營業(yè)務(wù)債權(quán)（“應(yīng)收賬款”）以外的其他債權(quán)。 “應(yīng)收賬款”科目，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校因提供教育培訓(xùn)服務(wù)等主要業(yè)務(wù)活動，應(yīng)當(dāng)向接受服務(wù)單位或個人收取的、但尚未實際收到的款項。 5400 假定2006年 11月5日將上述購入的m公司債券出售，其出售價格是306000元，另支付有關(guān)稅費3000元。5400借：銀行存款 某校2006年8月1日，從代理發(fā)行銀行購入m公司2006年1月1日發(fā)行的三年期債券，債券面值300000元，%。l短期投資在取得時，應(yīng)當(dāng)按照投資成本計量。 收到信用卡存款利息30元。貸：現(xiàn)金（或銀行存款）36020012007500調(diào)整后銀行存款余額目2006年9月30日項賬號：633787411民辦培訓(xùn)學(xué)校必須遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。 出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 下面對各有關(guān)會計科目進(jìn)行簡要說明。資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項形成并由民辦培訓(xùn)學(xué)校擁有或者控制的資源。 5301 5101提供服務(wù)收入1301 待攤費用其他應(yīng)付款12012206短期投資 各學(xué)校應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實際需要，根據(jù)《民間非營利組織會計制度》列示的法定會計科目表，選擇相關(guān)科目，據(jù)以設(shè)置帳簿，進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算。實行會計電算化的學(xué)校，填制會計憑證，登記會計賬簿，應(yīng)當(dāng)符合財政部關(guān)于會計電算化的有關(guān)規(guī)定民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用。民辦培訓(xùn)學(xué)校以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會計核算基礎(chǔ)。民辦培訓(xùn)學(xué)校的會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。 我們在下面的表格中，把《民間非營利組織會計制度》中，民辦學(xué)校一般不用或者很少使用的會計科目省去，把涉及民辦學(xué)校經(jīng)常或可能使用的會計科目列出，供各校參考。名 稱1001銀行存款2203在建工程固定資產(chǎn)清理 “現(xiàn)金”科目期末余額在借方，反映期末民辦培訓(xùn)學(xué)校實際持有的庫存現(xiàn)金。用現(xiàn)金購買辦公用品，價值800元，直接投入使用。主要核算民辦培訓(xùn)學(xué)校存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。 某培訓(xùn)學(xué)校2006年9月30日銀行存款日記賬的帳面余額是346000元；同期，開戶銀行對賬單的余額是360200元。 包括：外阜存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。借：其他貨幣資金——信用卡存款貸：籌資費用30 根據(jù)銀行的通知，編制會計分錄應(yīng)是：借：銀行存款鑒于費用賬戶一般沒有貸方發(fā)生額，貸方只是每月末登記結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)的數(shù)額，所以，在登記“籌資費用”賬戶時，這200元應(yīng)當(dāng)以紅字登記在“籌資費用”賬戶的借方，表示抵減了費用?！岸唐谕顿Y”科目屬資產(chǎn)類科目，應(yīng)按投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬務(wù)處理舉例： 某校2006年6月1日從證券交易市場購買s公司發(fā)行的在外股票20000股作為短期投資，每股支付價款12元（）另外同時支付相關(guān)費用1800元，均以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。 該校實際支付價款為306000元，其中6000元為相關(guān)費用。其他應(yīng)收款——應(yīng)收m公司利息 303000 （3060003000） 投資收益303000（3060003000） （5） 1121 “應(yīng)收賬款”科目。 38000墊支時：借：其他應(yīng)收款——張平2800從工資中扣款：借：應(yīng)付工資1400 貸：固定資產(chǎn)清理有的，只是一些備用的材料、物品。因此，關(guān)于存貨的價值確認(rèn)、存貨出庫成本的計算方法、存貨盤盈盤虧等，這里都不做詳述。待攤費用應(yīng)當(dāng)按照其受益期限在1年之內(nèi)分期平均攤銷，記入當(dāng)期費用。 借：待攤費用——房屋租金3000001月末，攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的房屋租金：（以后每月做此分錄）借：業(yè)務(wù)活動成本——租賃費25000 （300000247。各個學(xué)校應(yīng)結(jié)合本校具體情況制定固定資產(chǎn)目錄、分類方法、單位價值標(biāo)準(zhǔn)、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法、殘值率，并應(yīng)當(dāng)符合國家財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定，經(jīng)過本單位董事會（理事會）或其他決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按照有關(guān)法律，向有關(guān)主管部門備案。 ２、某技能培訓(xùn)學(xué)校購買需要安裝的教學(xué)用數(shù)控機(jī)床一臺，買價２５００００元，包裝費１００００元，運費及裝卸費３０００元，安裝費及調(diào)試費２００００元。經(jīng)確定，該汽車的公允價值為１２００００元。借： 固定資產(chǎn)清理 累計折舊（已提折舊）15000貸：固定資產(chǎn)（賬面原值） 20000（2）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈損益（計入當(dāng)期管理費用或其它收入。 （2）盤虧：例：某校在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)短少電腦一臺，查明 借：銀行存款 1400 1400（10）1502 “累計折舊”科目。 年限平均法的計算公式是： 預(yù)計使用年限5月折舊率 = 247。 下面對各有關(guān)會計科目進(jìn)行簡要說明。1月借入款項時借：銀行存款 貸：與提費用——借款利息 500 “預(yù)收賬款”賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校向服務(wù)對象或商品購買單位，預(yù)收的各種款項。該校共招收本期學(xué)員1000人，收取學(xué)費1600000元。 貸：預(yù)收賬款——秋季學(xué)費 “應(yīng)付工資”賬戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)當(dāng)付給職工的工資總額。其中，代扣職工住房租金2000元，代墊職工李斯家屬醫(yī)藥費800元，代扣個人所得稅26700元，職工住房公積金補(bǔ)貼25000元代為專戶存儲，扣職工張三因電腦丟失責(zé)任而負(fù)擔(dān)的賠償款1400元。 266000管理費用 —— 工資貸：應(yīng)付工資包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅以及代扣代繳的個人所得稅。 業(yè)務(wù)活動成本——應(yīng)交教育費附加 3154 735 其實，區(qū)別的最重要標(biāo)志，就看發(fā)生的債權(quán)或債務(wù)，是不是和本單位的主營業(yè)務(wù)有直接關(guān)系。每月要做的分錄是：借：管理費用——房租費 50000（1—11月的房租） （12月的房租）如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或（和）用途限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)亦為限定性凈資產(chǎn)；除此之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。（18） 3101 “非限定性凈資產(chǎn)”科目。每月，學(xué)校應(yīng)當(dāng)將本月發(fā)生的“提供服務(wù)收入—非限定性收入”、“其他收入—非限定性收入”、等收入類賬戶的賬面余額和“業(yè)務(wù)活動成本”、“管理費用”、“籌資費用”、“其他費用”等成本費用類賬戶的賬面余額分別轉(zhuǎn)入本明細(xì)帳戶。 貸：業(yè)務(wù)活動成本 參照企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，公益金的提取比例一般是5%——10%；風(fēng)險保證金的提取比例一般是10%。 250005000收入是指民辦培訓(xùn)學(xué)校開展業(yè)務(wù)活動取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入。 民辦培訓(xùn)學(xué)校的提供服務(wù)收入、商品銷售收入和投資收益等一般為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。賬務(wù)處理舉例：某校接受某企業(yè)無償捐贈的貨幣資產(chǎn)100000元，用于改善辦學(xué)條件。 見p9頁例題3722）4901 現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等盤盈的，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“現(xiàn)金”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”等科目，貸記“其他收入——非限定性收入”明細(xì)科目。費用按照其功能分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等。在民辦培訓(xùn)學(xué)校，凡是直接因教育教學(xué)活動而發(fā)生的教師、班主任工資、獎金、津貼、福利費、勞務(wù)費、社會保障費、租用教學(xué)用房、場地、設(shè)施支付的租金、水電費、教學(xué)實驗費、生產(chǎn)實習(xí)費、資料講義費、招生經(jīng)費、宣傳廣告費、教材編審費、用于教學(xué)的教材及教輔印刷費、教學(xué)耗用的粉筆、板擦、紙張、文具用品等材料費、課桌椅、教具、實驗器材等低值易耗品攤銷以及教學(xué)用固定資產(chǎn)折舊等，還包括民辦學(xué)校每月應(yīng)繳納的營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅金。266000以現(xiàn)金460元購買教學(xué)實驗用玻璃器皿及試劑，當(dāng)即投入使用。 借：業(yè)務(wù)活動成本——宣傳廣告費 30000 賬務(wù)處理舉例：以現(xiàn)金支付招待費1200元。 2450 借：管理費用——差旅費 貸：銀行存款6600 月末，結(jié)轉(zhuǎn)管理人員工資60000元。 1000借：銀行存款鑒于費用賬戶一般沒有貸方發(fā)生額，貸方只是每月末登記結(jié)轉(zhuǎn)“凈資產(chǎn)”的數(shù)額，所以，在登記“籌資費用”賬戶時，200元利息收入應(yīng)當(dāng)以紅字登記在“籌資費用”賬戶的借方，表示抵減了費用。 某校報廢一項固定資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)清理損失1200元。借：其他費用貸：固定資產(chǎn)清理 12009月30日，結(jié)出本月“其他費用”賬戶的借方發(fā)生額合計為2000元，結(jié)轉(zhuǎn)“非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)”賬戶。160