【正文】 程等非生產(chǎn)部門時，按規(guī)定應交納的俏費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目，企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東、贈送他人等，應視同銷售貨物計算交納增值稅，借記“在建工程”、“長期股權投資”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目等。 　　二、應交增值稅的核算 　　（一）一般納稅企業(yè) 　　為了核算企業(yè)應交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉出等情況，應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，并在“應交增值稅”明細賬內(nèi)設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。 　　（二）發(fā)放職工薪酬的處理 　　企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，管理部門人員的職工薪酬，記入“管理費用”科目，銷售人員的職工薪酬，記入“銷售費用”科目，應由在建工程、研發(fā)支出負擔的職工薪酬，記人“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，記入“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目。 　　預收賬款情況不多的，也可不設“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。 　　三、應付利息 　　應付利息核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。 　　企業(yè)應通過“應付票據(jù)”科目核算應付票據(jù)的發(fā)生、償付等情況。 　　企業(yè)購入材料、商品等或接受勞務所產(chǎn)生的應付賬款，應按應付金額入賬。本科目應按照貸款人設置明細賬，并按借款種類和幣種進行明細核算。 　　長期待攤費用是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。 　　無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目所發(fā)生的支出應區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，計入當期損益，滿足資本化條件的，計入研發(fā)支出。 　　 　　無形資產(chǎn)主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。 　　 　　為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 　　（二）投資性房地產(chǎn)的取得 　　 　　企業(yè)外購的房地產(chǎn)，只有在購入的同時開始出租或用于資本增值，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認。 　　二、投資性房地產(chǎn) 　　（一）投資性房地產(chǎn)內(nèi)容 　　投資性房地產(chǎn)是為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 　　固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應當計人固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除，不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。 　　 　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。 　?。ǘ╅L期股權投資減值的賬務處理 　　企業(yè)計提長期股權投資減值準備，應當設置“長期股權投資減值準備”科目核算。 　　 　　長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應享有的部分確認為投資收益。 　?。?）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。 　　六、庫存商品 　?。ㄒ唬齑嫔唐返膬?nèi)容 　　庫存商品是企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 　?。ǘ┌b物的賬務處理 　　為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結存等情況，企業(yè)應當設置“周轉材料——包裝物”科目進行核算。 　?。ㄒ唬┎捎脤嶋H成本核算的賬務處理 　　材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。 　　 　　存貨的其他成本是除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)當期計提的壞賬準備應當計入資產(chǎn)減值損失。 　　企業(yè)應當設置“預付賬款”科目，核算預付賬款的增減變動及其結存情況。 　　一、應收票據(jù) 　?。ㄒ唬掌睋?jù)的內(nèi)容 　　應收票據(jù)是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。 　　二、銀行存款 　?。ㄒ唬┿y行存款的賬務處理 　　單位應當設置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細分類核算?！冻跫墪媽崉铡房荚嚧缶V——第一章 資 產(chǎn) 　?。刍疽螅?　　（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查 　?。ǘ┱莆浙y行結算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對 　　（三）掌握其他貨幣資金的核算 　?。ㄋ模┱莆諔掌睋?jù)、應收賬款、預收賬款和其他應收款的核算 　?。ㄎ澹┱莆战灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的核算 　　（六）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查 　　（七）掌握原材料、庫存商品、委托加工物資、周轉材料的核算 　　（八）掌握長期股權投資的核算 　?。ň牛┱莆展潭ㄙY產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的核算 　　（十）掌握無形資產(chǎn)的核算 　?。ㄊ唬┦煜らL期股權投資的核算范圍 　　（十二）熟悉無形資產(chǎn)的內(nèi)容 　?。ㄊ┦煜て渌Y產(chǎn)的核算 　?。ㄊ模┝私鈶湛铐?、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計處理 　?。劭荚噧?nèi)容］ 　　資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。按管理權限報經(jīng)批準后，分別情況處理。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款和其他應收款等，預付款項則是企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，如預付賬款等。 　　三、預付賬款 　　預付賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，應當按照實際預付的款項金額入賬。 　?。ǘ┯嬏釅馁~準備的賬務處理 　　企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。 　　 　　存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 　　二、原材料 　　原材料的日常收發(fā)及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。期初結存材料的計劃成本l00% 　　發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 　　三、包裝物 　?。ㄒ唬┌b物的內(nèi)容 　　包裝物的核算內(nèi)容包括： 　??； 　　； 　??； 　　。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似。可變現(xiàn)凈值是在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。 　　企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調(diào)整。 　　 　　取得長期股權投資時，應按照初始投資成本計價。 　　、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資 　　企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該長期股權投資在資產(chǎn)負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。 　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)的取得 　　 　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。 　　（四）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。 　　固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。 　?。?）作為存貨的房地產(chǎn)。 　　投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，企業(yè)應當以資產(chǎn)負債表日的公允價值為基礎，調(diào)整其賬面價值。 　?。?）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。 　　（2）自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自供使用（即其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。 　　二、其他資產(chǎn) 　　其他資產(chǎn)是除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用等。該科目貸方登記取得借款的本金數(shù)額，借方登記償還借款的本金數(shù)額，余額在貸方，表示尚未償還的短期借款。本科目一般應該按照債權人設置明細科目進行明細核算。 　　二、應付票據(jù) 　　應付票據(jù)是企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌正票和銀行承兌匯票。應付銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付票款，應將應付票據(jù)的票面金額轉作短期借款，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。企業(yè)應當按照購貨單位設置明細科目進行明細核算。 　　（一）確認應付職工薪酬的處理 　　企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。 　　企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。 　　三、應交消費稅的核算 　　企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅申報辦法，企業(yè)應在會計利潤總額的基礎上，加減納稅調(diào)整額后計算出“納稅調(diào)整后所得”（應納稅所得額）。 第五節(jié) 應付股利及其他應付款 　　一、應付股利 　　應付股利是企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)應通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。企業(yè)應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”等明細科目，核算應付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。 　　融資租入固定資產(chǎn)時，在租賃期開始日，按應計入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益，反映企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分。 　　二、實收資本的核算 　　除股份有限公司外，其他企業(yè)應設置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。用資本公積轉增資本時，借記“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目，貸記“實收資本” （或“股本”）科目。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權益的利得和損失等。 　　企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補虧損）和其他轉入后的余額，為可供分配的利潤。 　　二、留存收益的核算 　　企業(yè)應通過“盈余公積”科目，核算盈余公積提取、使用等情況，并分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。結轉后，“利潤分配——未分配利潤”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。其他業(yè)務收入是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動 　　相關的活動實現(xiàn)的收入。企業(yè)也可在月末結轉本月已銷商品的實際成本。如果納稅義務沒有發(fā)生，則不需進行上述處理。 　?。ㄈ╀N售折讓 　　銷售折讓是企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。 　　六、采用預收款方式銷售商品的處理 　　預收款銷售商品是購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。收到受托方開具的代銷清單時，根據(jù)代銷清單上莊明的已銷商品情況，按應收的款項，借記“應收賬款”等科目，按合同或協(xié)議價確定的銷售收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按應交的增值稅銷項稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，同時結轉已銷商品的成本，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“委托代銷商品”科目，委托方計算確定的代銷手續(xù)費，借記“銷售費用”科目，貸記“應收賬款”等科目。 第二節(jié) 提供勞務收入 　　企業(yè)對外提供勞務所實現(xiàn)的收入以及結轉的相關成本，如屬于企業(yè)的主營業(yè)務，應通過“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等科目核算，如屬于主營業(yè)務以外的其他經(jīng)營后動，應通過“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”等科目核算。同時滿足下列條件的，提供勞務交易的結果能夠可靠估計 　　 　　 　　 　　 　　（二）提供勞務交易結果不能可靠估計 　　如勞務的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能可靠估計的，即不能同時滿足上述四個條件的，不能采用完工百分比法確認提供勞務收入。 第四節(jié) 政府補助 　　一、政府補助的內(nèi)容、特征及形式 　?。ㄒ唬┱a助的內(nèi)容 　　政府補助是企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 　　 　　政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應的所