【正文】 ication of fair value in accounting in our country 36 Build the value information system 36 Foster market condition for the application of fair value 36 Strengthen the integration and convergence of professional assessment 36 Building the institutional basis for the application of fair value 37 Improve the standards system of fair value 37 Sound the internal control system 38 Play the role of the regulatory 38 Strengthen the supervision of government regulators 38 Strengthen the supervision of Certified Public Accountants 39 Improve the professional standards of accounting personnel 39References 41Postscript 44摘 要公允價值計量是會計發(fā)展的重要趨勢，我國2006年頒布的《新企業(yè)會計準(zhǔn)則》是與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則體系趨同的重大方面。關(guān)于公允價值在此次危機(jī)中是扮演罪魁禍?zhǔn)走€是推波助瀾的角色問題一度成為熱門話題。這部分內(nèi)容是全文的基石，對下文的展開起到了鋪墊的作用，一些概念和方法將會在下文被反復(fù)的使用。關(guān)鍵詞：公允價值 金融危機(jī) 順周期效應(yīng) 價格信息體系 AbstractFair value accounting development is an important trend, China promulgated in 2006, New Accounting Standards with the International Financial Reporting Standards in the major areas of convergence. This also shows that our standardsetting bodies or whether it is academic to the fair value accounting is no longer held an evasive attitude, how to bee a better application of the fair value of the main problems facing all sectors. Implementation of new guidelines for the first time since the fair value of the further demonstrated its advantages relative to historical cost, but the new guidelines on the provisions of the fair value of some problems: the provisions on the fair value of the various criteria are not scattered to form a plete system, Determination of fair value and there is no clear description of the limited scope of application of fair value and so on, these problems are not resolved to limit the application of the fair value of the future of our country, that is how the defects for the exposed, and improve the accounting fair value in China Application of theory and practice will be to focus on solving munity problems. . FASB fair value for longterm, indepth study of the criteria for the formation of a plete system. September 15, 2006,FASB issued Financial Accounting Standards SFAS Bulletin, Fair Value Measurements (SFAS ), SFAS created in the history of . accounting standards announced in the form of a systematic exposition of measurement attributes precedent, marking the replace the historical cost of fair value in financial accounting as the most important measurement mode has taken a crucial step forward. SFAS measurable goals, measurement unification guidelines, measurement and disclosure of expansion of class time and borrowed theories and methods of asset valuation. However, SFAS of fair value is not perfect. The outbreak of the second half of 2007 from the . financial crisis on the global economy has a significant impact, while the fair value of suffering in this crisis is also controversial. On the fair value of play in this crisis is the role of the culprit or the waves became a hot topic. December 30, 2008 the . Congress the authority to the SEC investigation report market accounting research, that is not the fair value of the root causes of the crisis, but the fair value measurement should be improved. Fair value in this crisis because of the controversial fair value of the important procyclical effects. In addition, the fair value exposed in this crisis does not apply to nonrational market environment and increase the volatility of the financial order and summary of the problem worth considering. Although China39。從2006年重啟公允價值以來，公允價值在我國的應(yīng)用也有些年頭，對新準(zhǔn)則中關(guān)于公允價值的規(guī)定有批評的言論，也有肯定的聲音。本文將結(jié)合這兩部分內(nèi)容，提出一些改進(jìn)公允價值在我國會計中應(yīng)用的建議，這就是筆者選題的意義和切入點(diǎn)。他們肯定了公允價值對于權(quán)益投資和國庫券投資的相關(guān)作用，但是指出不是所有類型的證券投資的公允價值都是可靠的。關(guān)于公允價值級次分為三個級次：級次一的參照信息來自于市場信息，它反映的是在計量日，相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報價；級次二的參照信息是在計量日類似資產(chǎn)或負(fù)債的信息；級次三的參照信息是不可觀察的資產(chǎn)或負(fù)債的信息。對此，國學(xué)術(shù)界有著以下三種不同的意見： 1）石本仁、賴紅寧(2001）認(rèn)為,公允價值本身并不能算作是一種計量屬性，它只是一個檢驗(yàn)尺度而已； 2）黃平（2003）認(rèn)為，公允價值應(yīng)該算做是一種獨(dú)立的計量屬性； 3）謝詩芬對公允價值進(jìn)行了長期深入的研究，謝詩芬教授（2001）認(rèn)為，公允價值并不能被認(rèn)定為一種單獨(dú)的計量屬性，它有多種表現(xiàn)形式，因此它是一種全新的復(fù)合型計量屬性。孫芳城（2002）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)對會計報表按照公允價值的特點(diǎn)重新編排。本為擬從公允價值的理論概念為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合公允價值的特征分析影響我國公允價值應(yīng)用的主要因素，就新準(zhǔn)則中涉及公允價值的具體準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中存在的問題加以分析，再借鑒國外應(yīng)用公允價值的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，針對性的提出改進(jìn)公允價值在我國會計中應(yīng)用的對策。第4部分主要介紹公允價值在美國的應(yīng)用情況，包括經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)以及對我國的啟示。從以上對公允價值的定義看，雖然各機(jī)構(gòu)對公允價值的定義略有不同，但是從實(shí)質(zhì)內(nèi)容來看并沒有太大的差異，都強(qiáng)調(diào)公允價值是在“公平交易”的情況下確定；交易的雙方信息平等和不存在不理性的情況，交易雙方均是“熟悉情況”和“自愿的主體；主體間的交易建立在“持續(xù)經(jīng)營”的前提之上，從而保證了交易金額的公正和交易行為的自愿。我國會計基本準(zhǔn)則中也有持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)。事實(shí)上，大多數(shù)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值都要靠估計來獲得。然而，如果因獲得新信息而對報價進(jìn)行調(diào)整，則公允價值計量的級次因調(diào)整而下降；④當(dāng)相同資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目存在不止一個市場時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目所在主市場的市場報價確定，在沒有主市場的情況下，確定資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的最有利市場。公允價值應(yīng)基于這些交易所顯示的價值，并且在必要時進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬r格調(diào)整。（3）重置成本法成本法使用當(dāng)前重置一項(xiàng)資產(chǎn)的服務(wù)能力所需要支付的金額（通常指當(dāng)前的重置成本）進(jìn)行估價。公允價值與其他計量屬性的關(guān)系之爭一直是我國會計理論界爭論的焦點(diǎn)。現(xiàn)行成本與公允價值的區(qū)別有：①現(xiàn)行成本屬于成本的概念，實(shí)質(zhì)上是從企業(yè)主體角度出發(fā)的投入價值；而公允價值既可以是成本也可以是市價，實(shí)質(zhì)上是從獨(dú)立于企業(yè)主體的市場角度出發(fā)的市場價值；②對于以出售為目的的資產(chǎn)，一般其現(xiàn)行成本低于公允價值，對于從市場上新購入的資產(chǎn)，兩者金額可能相等。顯然地，以特定個體價值為計量對象獲得的現(xiàn)值往往與公允價值不一致。目前會計學(xué)界比較盛行的財務(wù)會計目標(biāo)主要有受托責(zé)任觀和決策有用觀兩類。決策有用觀的財務(wù)會計目標(biāo)要求會計目標(biāo)提供相關(guān)性的會計信息。公允價值反映的會計信息因更加的有用而顯得可靠，可靠性并不排斥適當(dāng)合理的估計，可靠性不是會計信息的目的，追求可靠性的最終目的是為了提高會計信息的有用性，可靠性和有用性并不是截然對立的。 公允價值計量以現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)產(chǎn)理論是為制度基礎(chǔ)公允價值計量體現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)制度的本為質(zhì)要求，公允價值計量能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)權(quán)的資源配置、外部性內(nèi)部化和激勵的功能，因此，選擇公允價值作會計計量基礎(chǔ)對產(chǎn)權(quán)功能實(shí)現(xiàn)具有重要的意義。外部性內(nèi)部化指，某單位在追求自身利益的過程中會產(chǎn)生的對他人或所在環(huán)境正或負(fù)的影響，而必須借助有效的力量把這樣的影響轉(zhuǎn)化為對自己的影響，從而達(dá)到節(jié)約交易成本的目的。 公允價值計量符合資產(chǎn)負(fù)債觀的要求西方會計學(xué)界對資產(chǎn)價值的定義有個重大的變化過程，從簡單的認(rèn)為資產(chǎn)價值是取得該資產(chǎn)所耗費(fèi)的支付到上世紀(jì)80年代美國FASB將資產(chǎn)定義為“因過去的交易或事項(xiàng)形成的而由某一特定主體所擁有或控制的可能的未來經(jīng)濟(jì)利益”。收益觀的轉(zhuǎn)變同樣呼喚著公允價值的出現(xiàn)。資本市場的發(fā)展對公允價值在會計中的應(yīng)用提出了高要求，同時資本市場的健康穩(wěn)定的發(fā)展對公允價值的應(yīng)用奠定了堅實(shí)的基礎(chǔ)。于是，我國經(jīng)濟(jì)管理體制的弊端就造成我國產(chǎn)權(quán)市場的不活躍，缺乏公平價格的形成機(jī)制。成文法法律制度的特征在于：條文數(shù)量繁多、內(nèi)容表述詳盡，這樣的目的是為了盡可能將一切可能發(fā)生的事件包含在內(nèi)，并針對這些事件定下統(tǒng)一的行為規(guī)范。因此，企業(yè)在選擇會計處理方法時，可以先對自身的特點(diǎn)進(jìn)行充分的考慮，靈活性非常強(qiáng)。 社會文化一個社會的文化是長期積累的結(jié)果，綜合反映了一國國民的習(xí)慣、風(fēng)俗和觀念，影響著社會生活的方方面面，當(dāng)然會對各國會計制度的形成產(chǎn)生重大影響。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值的引入，追求與國際的趨同，正是這一特點(diǎn)的最佳證明。這樣的教育方式，難以有效的培養(yǎng)會計人員的職業(yè)判斷能力，會計人員在學(xué)歷、分?jǐn)?shù)的背后是實(shí)踐能力的缺失。表31 各會計準(zhǔn)則初始以及后續(xù)計量應(yīng)用公允價值情況準(zhǔn)則名稱初始計量后續(xù)計量企業(yè)會計準(zhǔn)則1號——存貨√企業(yè)會計準(zhǔn)則2號——長期股權(quán)投資√√企業(yè)會計準(zhǔn)則3號——投資性房地產(chǎn)√企業(yè)會計準(zhǔn)則4號——固定資產(chǎn)√企業(yè)會計準(zhǔn)則5號——生物資產(chǎn)√√企業(yè)會計準(zhǔn)則6號——無形資產(chǎn)√企業(yè)會計準(zhǔn)則7號——非貨幣性資產(chǎn)交換√企業(yè)會計準(zhǔn)則8號——資產(chǎn)減值√企業(yè)會計準(zhǔn)則10號——企業(yè)年金基金√√企業(yè)會計準(zhǔn)則11號——股份支付√√企業(yè)會計準(zhǔn)則12號——債務(wù)重組√企業(yè)會計準(zhǔn)則14號——收入√企業(yè)會計準(zhǔn)則16號