【正文】 Preparation and Presentation of Financial Statements），以確立為外部使用者編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念 ? 2022年 4月 1日 ?新成立的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ International Accounting Standards Board，簡稱 IASB）替代 IASC后，也正式采納了這一文件 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 12 2022/2/4 （二） IASC/IASB《 編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架 》 的主要內(nèi)容 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，為提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息 ? 基礎(chǔ)性假定，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營 ? 決定財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征，主要為可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性 ? 構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量，主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)績、收益、費(fèi)用、資本保全調(diào)整 ? 資本和資本保全概念 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 13 2022/2/4 （三） ISAR對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)與概念的研究 ? 1989年 ? ISAR正式發(fā)布了 《 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)與概念 》（ Objectives and Concepts Underlying Financial Statements） ?基本內(nèi)容包括四個(gè)方面 ?財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo) ?有用信息的特征 ?財(cái)務(wù)報(bào)表的概念 ?財(cái)務(wù)報(bào)表及其要素 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 14 2022/2/4 （一）中國有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的討論 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念與會(huì)計(jì)理論的關(guān)系問題如何認(rèn)識(shí) ? 我國制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本方式 ? 我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容，即其框架、層次的劃分問題 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 15 2022/2/4 （二）中國有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的認(rèn)識(shí) ? 我國應(yīng)當(dāng)考慮單獨(dú)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 ? 概念框架的內(nèi)容盡量全面完整一些 ? 概念框架應(yīng)盡量與國際慣例協(xié)調(diào) ? 構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架必須考慮我國的特殊國情 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建和完善將是一個(gè)長期的過程 ? 我們需要根據(jù)環(huán)境的變化而不斷地修訂和完善 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 16 2022/2/4 （三） 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》 所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 ? 2022年所發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系 ?雖然并未明確提出西方通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架問題，但其基本內(nèi)容卻體現(xiàn)于 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則 》之中 ?它用簡明的語言，匯聚了學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的研究成果，基本上形成了具有鮮明的特色并符合中國現(xiàn)狀的中國式財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 17 2022/2/4 ? 七個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的具體結(jié)構(gòu)中，共涉及與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的 11個(gè)方面的內(nèi)容，按其出現(xiàn)的頻率可排序可以認(rèn)為： ? 構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的核心內(nèi)容主要是財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息（財(cái)務(wù)報(bào)表）的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量（會(huì)計(jì)計(jì)量）、財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）的呈報(bào)和會(huì)計(jì)的基本假設(shè)等理論元素，構(gòu)成了現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的主要內(nèi)容 ? 它們之間的邏輯關(guān)系： ? 財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo) —— 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征 —— 會(huì)計(jì)假設(shè) —— 會(huì)計(jì)要素（確認(rèn)與計(jì)量） —— 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) —— 會(huì)計(jì)報(bào)告（分析與利用） 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 18 2022/2/4 第 2節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 19 2022/2/4 （一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的概念 ? 會(huì)計(jì)目標(biāo)就是一定時(shí)間一定條件下，人們從事會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所追求和希望達(dá)到的預(yù)期結(jié)果 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會(huì)計(jì)目標(biāo)的一種表達(dá)方式，它是人們通過會(huì)計(jì)實(shí)踐預(yù)期所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn) ? 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)作為一種制度安排，其目的是如何更好地規(guī)范信息披露，以更好地保護(hù)投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者的利益 ? 20世紀(jì) 70到 80年代，會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)已經(jīng)形成了兩種不同的觀點(diǎn)即“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀” 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 20 2022/2/4 （二）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的理論意義 ?財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)與核心 ?財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)外的直接“接口” ?具有連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)環(huán)境的特征 ?具有連接會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的特征 ?具有能制約其他會(huì)計(jì)理論的特征 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 21 2022/2/4 （一）西方主要國家關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究及成果 ? FASB關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究及成果 ? 美國關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的簡要回顧 ? 主要由學(xué)術(shù)團(tuán)體或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)所主導(dǎo) ? 研究內(nèi)容是由會(huì)計(jì)目的逐步過渡到會(huì)計(jì)目標(biāo) ? 對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的界定隨著會(huì)計(jì)目標(biāo)研究的深入而不斷地變化和擴(kuò)展 ? 最終實(shí)現(xiàn)了由財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)向財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的轉(zhuǎn)變 ? FASB關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)界定 ? 提出觀念 ? 指出編制目的 ? 細(xì)化具體目的 ? 強(qiáng)調(diào)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的并非一成不變 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 22 2022/2/4 （一）西方主要國家關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究及成果 ? ASB關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的界定 ? AcSB關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定 ? AASB關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的界定 《會(huì)計(jì)理論》第 3章－財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu) 23 2022/2/4 （二）相關(guān)國際會(huì)計(jì)組織關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的界定 ? IASB關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的界定 ? 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供一系列有助于使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，并提供反映企業(yè)經(jīng)營管理層受托責(zé)任的履行情況的信息 ? ISAR關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的界定 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是向使用者提供有