【正文】 ? 制造費用 ? 在建工程 ? 貸：原材料 5 250 按實際成本進行材料核算的優(yōu)缺點。 例：甲企業(yè)某低值易耗品采用 一次攤銷法 ，其管理部門領(lǐng)用辦公桌一批，實際成本為 10 000元。作有關(guān)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 10 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——包裝物 10 000 【 例 】 企業(yè)銷售商品（或出租）領(lǐng)用不單獨計價的包裝物一批，其成本為 3 000元。是在期末盤點實物，確定存貨數(shù)量，并據(jù)以計算期末存貨和本期耗用或銷售成本的一種會計處理方法。因此若可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)當計提存貨跌價準備： 應(yīng)計提的跌價準備 =成本－可變現(xiàn)凈值 本期追加（或沖減）的跌價準備 =應(yīng)計提的跌價準備 —計提前“存貨跌價準備”的余額 借：資產(chǎn)減值損失 —存貨跌價準備 貸：存貨跌價準備 或： 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 —存貨跌價準備 注意：其沖減的跌價準備金額，應(yīng)以“存貨跌價準備”的余額沖減至零為限。 借：存貨跌價準備 50 000 貸：資產(chǎn)減值損失 —存貨跌價準備 50 000 70 第五節(jié) 存貨的列報 存貨在資產(chǎn)負債表中的列示 存貨在會計報表附注中的披露 在資產(chǎn)負債表中的列示 資產(chǎn)負債表中，“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的成本或可變現(xiàn)凈值。 期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期增加成本－本期耗用或銷售成本 60 二、存貨的期末計價方法 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義 可變現(xiàn)凈值的確定 相關(guān)會計處理： 61 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值 (Net Realizable Value)兩者中較低者作為結(jié)存存貨價值的計價方法。包裝物成本分 6個月平均攤銷，租金于每個月月末分批收到，月租金為 1 500元。資產(chǎn)負債表日應(yīng)作有關(guān)分錄如下： 借：制造費用（ 1 000 3） 3000 貸：周轉(zhuǎn)材料 ——低值易耗品 3 000 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。作有關(guān)分錄如下： 借：委托加工物資 20 100 貸：原材料 —C材料 20 000 銀行存款 100 【 例 7】 支付加工費 1 000元，增值稅 170元，消費稅 80元，委托加工物資收回后作為 E材料，準備繼續(xù)加工。材料已驗收入庫。 ? 計算公式： ? 移動加權(quán)平均法 ? 是每次收入存貨后，以每次收入存貨前的結(jié)存數(shù)量和該次收入存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計算新的平均單位成本的一種方法。 存貨成本的構(gòu)成（續(xù) 4） （ 6）債務(wù)人抵債取得的存貨或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的 ? 按所接受存貨的公允價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價。 （ 1）外購存貨：實際成本 =采購成本 ? 購貨價格（一般指發(fā)票價格） ? 附加費用：包括入庫前的采購費、入庫后的儲存保管費； ? 稅金 ?價內(nèi)稅計入存貨成本； ?價外增值稅，分情況而定。 6 存貨的內(nèi)容 存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、包裝物、低值易耗品和委托代銷商品等。即：某一特定期間計入產(chǎn)成品成本的制造費用，只限于企業(yè)可用生產(chǎn)能量中實際利用了的那部分，未利用那部分生產(chǎn)能量所耗費用，則作為損失處理。 （ 2）先進先出法 是假定先入庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進行計價的一種計價方法。 ? 預付材料貨款。作有關(guān)分錄如下： 借：原材料 ——C材料 56 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 紡織廠 56 000 下月初用紅字沖回： 借：原材料 ——C材料 56 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 紡織廠 56 000 【 例 5】 上述購入 C材料于次月收到有關(guān)增值稅專用發(fā)票，價款為 60 000元，增值稅 10 200元，對方代墊運雜費 500元，全部款項以銀行存款付清。 低值易耗品與固定資產(chǎn)一樣，也屬于勞動資料，但其價值較低、使用期限較短、容易損壞，在核算與管理上通常作為存貨對待，可劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護品、其他用具等。 3．單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫存商品處理，不在本科目核算。 按計劃成本核算（續(xù)） 要點： ? 平時，按計劃成本核算材料存貨的收、發(fā)、存； ? 期末，計算材料成本差異率，據(jù)以將“材料成本差異額”在當期已發(fā)出材料和期末結(jié)存材料之間進行分配。 當存在下列情況之一時，表明存貨可變現(xiàn)凈值低于成本： （一）市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； （二）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的銷售價格； （三）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； （四）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； （五）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。見教材 P125. 72 中級財務(wù)會計 73 本章內(nèi)容結(jié)束 讓我們開 始下一章吧！