【正文】 36600 （二）原材料的核算 取得的核算 ? ，或開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫－ (單到料未到） ? 例： ABC公司為增值稅一般納稅人， 2021年 2月 20日購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為 40 000元，增值稅稅額為 6800元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，款項(xiàng)已開出銀行承兌匯票，月末材料尚未到達(dá)。 ? 該科目借方登記企業(yè)已驗(yàn)收入庫的原材料的實(shí)際成本；貸方登記企業(yè)發(fā)出原材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映期末庫存原材料的實(shí)際成本。另向購買方收取增值稅額 增值稅例子 ? 例： ABC公司為增值稅一般納稅人，本月銷售額 1000萬元，本月材料采購額 800萬元，按 17%的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)交增值稅。 ? （ 1）購入原材料時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)：企業(yè)購入材料過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)（中間存儲）等 ? （ 2）運(yùn)輸及存儲過程中的發(fā)生的合理損耗 ? （ 3）入庫前挑選整理費(fèi)等。 ? 與計(jì)劃成本法相對應(yīng) 購入原材料的入賬價(jià)值 ? 購貨價(jià)格：購貨價(jià)格應(yīng)根據(jù) 購入存貨時(shí)發(fā)票上開列的貨款金額 (不含增值稅 )為依據(jù)確認(rèn)。 存貨發(fā)出的核算。 ?企業(yè)申請使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向承兌銀行繳納票據(jù)金額的萬分之五作為手續(xù)費(fèi)。 ? 銀行匯票一律記名、付款期限為一個(gè)月，預(yù)期兌付銀行不予受理 ? 適用于異地之間的結(jié)算業(yè)務(wù)。 ? ①分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票 ? ②支票一律記名 ? ③支付期限為 10天 銀行結(jié)算方式 ? 銀行本票：是申請人向銀行申請，由銀行簽發(fā)憑以辦理轉(zhuǎn)賬或提取現(xiàn)金的一種票據(jù)。接受轉(zhuǎn)讓者就叫背書人。 銀行結(jié)算方式 ? 異地托收承付：是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同，收款單位發(fā)貨后，委托開戶銀行向異地購貨單位收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。 燃料的核算。 ? 現(xiàn)金折扣（ cash discount） ,又稱銷售折扣（ sale discount）。 購入原材料的入賬價(jià)值 ? 增值稅是對在中國境內(nèi)銷售商品和提供勞務(wù)單位和個(gè)人，就其增值額實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 投資者投入原材料的入賬價(jià)值 ? 投資者投入的存貨，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為其實(shí)際成本 ? 有合同約定的以合同和協(xié)議規(guī)定入賬價(jià)值 接受捐贈存貨的入賬價(jià)值 ? 接受捐贈存貨按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本： 第一，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)。 ? 該科目的借方登記企業(yè)各種尚未驗(yàn)收入庫的外購物資的實(shí)際成本；貸方登記在途物資到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫時(shí)的實(shí)際成本；期末余額在借方，反映企業(yè)已付款或已開出、承兌的商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。這樣就產(chǎn)生了在原材料發(fā)出時(shí)應(yīng)按什么單價(jià)記賬的問題。 ? 缺點(diǎn)：在發(fā)出存貨時(shí)需按不同的單價(jià)反映發(fā)出原材料的成本，會加大核算工作量；另外，在物價(jià)變動較大時(shí)期，收入和成本不配比。 發(fā)出原材料價(jià)值的計(jì)算 ? (1)移動加權(quán)平均單價(jià) =（結(jié)存原材料成本 +本次購入原材料成本） /（原結(jié)存原材料數(shù)量 +本次購入原材料數(shù)量） (2)發(fā)出原材料成本 =移動加權(quán)平均單價(jià) 本次發(fā)出原材料數(shù)量 (3)期末結(jié)存原材料成本 =移動加權(quán)平均單價(jià) 期末結(jié)存原材料數(shù)量 ? 優(yōu)點(diǎn)： ▲能夠使管理當(dāng)局及時(shí)了解原材料的結(jié)存情況，有利于對原材料的適時(shí)控制 ▲計(jì)算出的平均單價(jià)比較客觀 ? 缺點(diǎn)：加大了核算的工作量 發(fā)出原材料價(jià)值的計(jì)算 ? 個(gè)別計(jì)價(jià)法是假設(shè)原材料的成本流轉(zhuǎn)與其實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照原材料的類別，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出原材料和期末原材料所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按照其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出原材料和期末原材料成本的方法。該科目屬于資產(chǎn)類賬戶，按照固定資產(chǎn)原價(jià)記賬，總括反映全部固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況。應(yīng)根據(jù)全部支出，買價(jià)、遠(yuǎn)雜費(fèi)、稅金、安裝費(fèi)等全部價(jià)款 借：固定資產(chǎn) 68000 貸：在建工程 68000 自建固定資產(chǎn)的核算 ? 企業(yè)自建固定資產(chǎn)應(yīng)按照建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 融資租入固定資產(chǎn) ? A、最低租賃付款額低 借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租入款 ? 實(shí)際分期支付租金 借：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租入款 貸：銀行存款 ? 租賃期滿且租金全部支付 借：固定資產(chǎn)－經(jīng)營用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn) ? B、固定資產(chǎn)賬面價(jià)值低 借：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租入款 ? 分期支付租金： 借：長期應(yīng)付款－應(yīng)付融資租入款 貸：銀行存款 ? 同時(shí)按期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 租賃期滿且租金全部支付 借：固定資產(chǎn)－經(jīng)營用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)－融資租入固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)折舊的核算 ? 含義：固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中去的價(jià)值 ? 固定資產(chǎn)的損耗，分為有形損耗和無形損耗兩種。 ? 固定資產(chǎn)的使用年限。 計(jì)算公式為： 年折舊率 =（ 1—預(yù)計(jì)凈殘值率）／預(yù)計(jì)使用年限 *100% 月折舊率 =年折舊率／ 12 月折舊額 =固定資產(chǎn)原價(jià) 月折舊率 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法 ? 例： ABC公司有一廠房，原價(jià)為 500 000，預(yù)計(jì)可使用 2 0年，按規(guī)定該廠房的預(yù)計(jì)凈殘值率為 5%。 ? 計(jì)算公式為： 年折舊率 =2247。 ?該科目貸方發(fā)生額大于借方發(fā)生額的差額，為清理過程中發(fā)生的凈收益，應(yīng)作為營業(yè)外收入從該科目借方轉(zhuǎn)出 ；反之則為清理過程中發(fā)生的凈損失，應(yīng)作為營業(yè)外支出從該科目貸方轉(zhuǎn)出