會(huì)計(jì)行為的激勵(lì)與約束因素詮釋(更新版)
【正文】 。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目與利潤(rùn)表項(xiàng)目之間的這一反向聯(lián)動(dòng)性，對(duì)會(huì)計(jì)人員既是一種兩難選擇，也是一個(gè)操縱利潤(rùn)的好機(jī)會(huì)。 。 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由于存在諸如過(guò)度穩(wěn)健和穩(wěn)健不足等相互制衡的機(jī)制，任何操縱利潤(rùn)的行為對(duì)契約后果的影響其實(shí)并沒(méi)有想象中的那么大。 。實(shí)證研究表明，現(xiàn)金流量不足會(huì)引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)經(jīng)理的主要精力通常都會(huì)放在現(xiàn)金的籌措和運(yùn)用上。鑒于此，理性的會(huì)計(jì)人員理所當(dāng)然地要選擇“少估收益，多估損失”，會(huì)計(jì)規(guī)則因此越來(lái)越保守。同樣是基于證據(jù)方面的原因，司法實(shí)踐往往強(qiáng)調(diào)對(duì)投資損失的補(bǔ)償而不支持對(duì)機(jī)會(huì)成本的補(bǔ)償。有些風(fēng)險(xiǎn)只與會(huì)計(jì)行為有關(guān)，如對(duì)不確定性會(huì)計(jì)事項(xiàng)的誤判是會(huì)計(jì)行為的結(jié)果，是要由會(huì)計(jì)人員承擔(dān)責(zé)任的。現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是反映過(guò)去，但是也要預(yù)測(cè)未來(lái)(如售后服務(wù)承諾支出)。會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性和會(huì)計(jì)職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)性，使會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和損失的動(dòng)機(jī)。動(dòng)機(jī)是行為人受外在環(huán)境刺激后所產(chǎn)生的內(nèi)在心理需求。 (1)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源在于會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性。有些會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與制度有關(guān)，如歷史成本計(jì)量屬性所造成的資產(chǎn)反映失實(shí)，這不是會(huì)計(jì)行為能夠改變的，應(yīng)當(dāng)由制度承擔(dān)責(zé)任。如果投資者沒(méi)有根據(jù)低估了企業(yè)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息做出決策，其所失去的潛在投資收益，同樣是會(huì)計(jì)人員的失職行為造成的，但因?yàn)橥顿Y者沒(méi)有采取具體的行動(dòng)，其損失由于缺乏有效的證據(jù)而得不到法律的支持。所以，會(huì)計(jì)人員只對(duì)投資者的直接損失負(fù)責(zé)。 (2)現(xiàn)金保全激勵(lì)。所以，會(huì)計(jì)人員必然要與利益相關(guān)者博弈，與制度規(guī)則博弈。如基于某種特定目的，將報(bào)告期利潤(rùn)暫時(shí)隱瞞起來(lái)，以期來(lái)年利潤(rùn)出現(xiàn)跳躍式的增長(zhǎng)。但是，非商業(yè)性的關(guān)聯(lián)方交易同樣是對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的濫用，其本身也應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格控制。不難理解，資產(chǎn)減值損失的主要和最后的承擔(dān)者是股東，企業(yè)財(cái)產(chǎn)的剩余索取權(quán)由股
規(guī)章制度相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1