會(huì)計(jì)利得要素問題及完善意見(更新版)
【正文】 額=經(jīng)營投資利潤小計(jì)+營業(yè)外收入營業(yè)外支出。將影響“營業(yè)利潤”的前三項(xiàng)利得科目調(diào)至與后兩者地位相同，即僅僅影響利潤總額,不影響營業(yè)利潤。采取這一措施不改變基本準(zhǔn)則中現(xiàn)有的基本要素?cái)?shù)量和名稱，而是擴(kuò)大收入基本要素的內(nèi)涵。收益在利潤表內(nèi)采用不同的列示方法,常見的是將企業(yè)“正?；顒?dòng)”與“非正?；顒?dòng)”過程中發(fā)生的收益分開列示。但是新準(zhǔn)則對(duì)收入和利得都進(jìn)行了定義：收入是“將日常活動(dòng)認(rèn)定為“企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)”。 。根據(jù)FASB的概念公告，收入是一個(gè)狹義的概念，不包含利得。準(zhǔn)則在利潤表中設(shè)置了綜合收益總額，包括凈利潤和其他綜合收益。近年來不少公司凈利潤中，利得所占的比重呈日益上升趨勢，甚至超過了日常經(jīng)營性收入。本文從利潤表的整體框架出發(fā)，通過對(duì)收入和利得的會(huì)計(jì)要素設(shè)計(jì)和結(jié)構(gòu)設(shè)置的研究，來完善利潤表的要素設(shè)計(jì)和結(jié)構(gòu)設(shè)置，這對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有重要意義。具體的要素設(shè)計(jì)名稱參見表1。從FASB對(duì)于收入界定來看收入僅僅包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)化或流出形成的營業(yè)收入，體現(xiàn)了“流轉(zhuǎn)過程論（FlowProcessApproach）”，是一種狹義的收入觀。收益是“會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加”,包括收入和利得。 （二）利潤表結(jié)構(gòu)比較 根據(jù)美國FASB規(guī)定，在利潤表中，會(huì)同時(shí)出現(xiàn)收入、利得和全面收益。新準(zhǔn)則將利得劃分為直接記入所有者權(quán)益和直接記入當(dāng)期利潤的項(xiàng)目直接計(jì)入利潤表，而沒有單列出“利得”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)踐中，通過“資本公積———其他資本公積”明細(xì)科目歸集所有者權(quán)益的利得和損失。 （三）利得在利潤表結(jié)構(gòu)調(diào)整 我國當(dāng)前的利潤表的確認(rèn)和披露采用的是損
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