淺談會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之合并商譽(yù)問(wèn)題會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)論文范文提綱職稱大學(xué)本科大專論文社科管理教育(完整版)
【正文】 ： 福建莆田奧鵬學(xué)習(xí)中心 東北師范大學(xué) 遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院 2021 年 10 月 檔案編號(hào)： 注：此頁(yè)均需學(xué)生及指導(dǎo)教師本人填寫(xiě) 獨(dú) 創(chuàng) 性 聲 明 本人對(duì)本文有以下聲明： 1. 本人所呈交的論文是在指導(dǎo)教師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果， 已按相關(guān)要求及時(shí)提交論文提綱、初稿，最終形成本文； 2. 在撰寫(xiě)過(guò)程中 主動(dòng)與導(dǎo)師保持密切聯(lián)系，及時(shí)接受導(dǎo)師的 指導(dǎo)； 3. 本文符合相關(guān)格式要求，除 文中特別加以標(biāo)注的地方外，論文中單篇引用他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的研究成果不超過(guò) 800 字； 4. 本人本文成稿過(guò)程中不存在他人代寫(xiě)、抄襲或和他人論文雷同的現(xiàn)象； 論文作者簽名： 林華春 日 期： 2021 年 10 月 論文版權(quán)使用授權(quán)書(shū) 本論文作者完全了解東北師范大學(xué)有關(guān)保留、使用論文的規(guī)定，即：東北師范大學(xué)有權(quán)保留并向國(guó)家有關(guān)部門(mén)或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和磁盤(pán)，允許論文被查閱和借閱。只有采用購(gòu)買法來(lái)處理企業(yè)合并時(shí)才會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)，其被認(rèn)為是將企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)的盈利能力超過(guò)同類企業(yè)正常獲利能力的部分用現(xiàn)值來(lái)計(jì)量。 FASB認(rèn)為，并購(gòu)商譽(yù)是合并企業(yè)在合并事件中因 取得被合并企業(yè)的可控制股權(quán)而產(chǎn)生的未來(lái)財(cái)務(wù)利益。通過(guò)比較我們不難發(fā)現(xiàn)，這些具有代表性的商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法基本上可以是一致的，都是圍繞著“公允價(jià)值”為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量的，鮮明地體現(xiàn)了各國(guó)有關(guān)商譽(yù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的 逐步趨同性，但也體現(xiàn)出有所區(qū)別。對(duì)于負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理 ,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22號(hào)指出應(yīng)將所購(gòu)買的非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值按比例降 低 ,直至與購(gòu)買成本一致。 [5]因此 ,不僅應(yīng)確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù) ,同時(shí)對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)也應(yīng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。如果公司董事會(huì)或者股東會(huì)在根據(jù)可供投資者分配利潤(rùn)時(shí)未考慮其中包含的、未實(shí)現(xiàn)的負(fù)商譽(yù)價(jià)值 ,或者有短期行為 ,將 其作為現(xiàn)金股利分配出去。 [6]新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)商譽(yù)不再作為無(wú)形資產(chǎn)核算 ,作為一項(xiàng)不可辨認(rèn)和使用壽命不能確定的非貨幣性資產(chǎn) ,在使用期間不再分期攤銷其價(jià)值 ,但要求每年末必須對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試一次 ,如果發(fā)生減值 ,要預(yù)計(jì)減值損失 ,計(jì)提減值準(zhǔn) 備。那時(shí)，商譽(yù)計(jì)量的問(wèn)題將會(huì)得到解決 。 （四） 價(jià)值大的正商譽(yù)單獨(dú)做“商譽(yù)”項(xiàng)目，負(fù)商譽(yù)不宜直接確認(rèn)收益 控股合并中產(chǎn)生的價(jià)值大的正商譽(yù)還是在個(gè)別報(bào)表中單獨(dú)作為“商譽(yù)”項(xiàng)目確認(rèn)為好。負(fù)商譽(yù)則不宜直接確認(rèn)，這樣會(huì)導(dǎo)致不符合謹(jǐn)慎性要求。如果未來(lái)資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù) ,那么轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失就應(yīng)該是自然的。但在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中則要對(duì)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“商譽(yù)”兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行減值測(cè)試。 [7]其結(jié)果是資產(chǎn)被掏空 ,潛在虧損的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大 ,不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。資產(chǎn)減值的核心問(wèn)題是可收回金額的計(jì)量。 [3]而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 3號(hào)要求對(duì)于負(fù)商譽(yù)應(yīng)該在當(dāng)期確認(rèn)為收益。 （三） 合并商譽(yù)減值損失轉(zhuǎn)回的比較 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 IAS36和 SFAS142《商譽(yù)和其它無(wú)形資產(chǎn)》都規(guī)定：對(duì)于已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失，禁止轉(zhuǎn)回。所以，并購(gòu)商譽(yù)最初應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，并以購(gòu)買成本超過(guò)所取得資產(chǎn)和所承擔(dān)負(fù)債金額的凈額的公允價(jià)值的差來(lái)計(jì)量。初始確認(rèn)后的 商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量 。 論文作者簽名： 林華春 指導(dǎo)教師簽名： 日 期 ： 2021 年 10 月 日 期： 年 月 論文作者信息： 工作單位： 福建莆田華僑職業(yè)中專學(xué)校 聯(lián)系電話： 05946652288， 05943794973 通訊地址： 福建莆田江口鎮(zhèn)石庭（莆田華
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