【正文】 ? 基于作業(yè)的管理 …… 成本管理方法簡介 14 169。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 Young All rights reserved 3 成本管理的理論探討 1 4 169。 Young All rights reserved 7 戰(zhàn)略性 經(jīng)營性 我們在市場 /產(chǎn)品 /增值服務的戰(zhàn)略定位是什么？ 為實現(xiàn)戰(zhàn)略我們需要什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？ 我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？ 在不同層面所遇到的商業(yè)問題 8 169。 Young All rights reserved 11 變動 長期 低 有效性 外部 低 低 固定 短期 高 高效性 內(nèi)部 高 高 成本的變動性 對決策的影響 決策的頻率 對業(yè)績的影響 專注性 準確性 所需的成本 戰(zhàn)略性 經(jīng)營性 不同層面的成本管理的特性歸納 12 169。 ? 產(chǎn)品周期成本 － 確定一項產(chǎn)品、品牌或服務從新產(chǎn)品開發(fā)到退出市場的整個期間那的總成本和盈利能力。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 所有的報告體現(xiàn)了與考核指 標相關聯(lián)的差異的全部責任。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 注： * 在此品牌片是 “ LG” 自有品牌產(chǎn)品和 OEM客戶品牌產(chǎn)品的通稱 不同顏色代表不同的生產(chǎn)流程 包裝 印刷 成型＃ 白片散片 品牌 *散片 品牌盒片 普通 片 品牌 *散片 品牌盒片 異型 片 車間 22 169。 ?在同一產(chǎn)品系列中，采用單一的人工和設備折舊分攤率。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 2002 Cap Gemini Ernst amp。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標相關聯(lián)的差異的全部責任。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 2002 Cap Gemini Ernst amp。按公司預算的產(chǎn)量計算固定的分攤率，將實際產(chǎn)量對應的部分計入產(chǎn)品成本，由于未充分利用產(chǎn)能（未達到生產(chǎn)計劃）而未分攤的制造費用，直接計入銷售成本。 2002 Cap Gemini Ernst amp。生產(chǎn)工序 (R o u tin g )成型工序準備時間 分鐘成型工序機器時間 分鐘印刷工序準備時間 分鐘印刷工序機器時間 分鐘包裝工序人工時間 分鐘。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 Young All rights reserved 22 成本中心 項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本中心的范圍和多樣性 ? ? 所有的生產(chǎn)成本歸集在一個成本中心下 ? ? 費 用歸集采用一個通用的成本中心 ? ? 每種產(chǎn)品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產(chǎn)品包裝的全過程 ? ? 產(chǎn)品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝） ? ? 每個輔助部門設立一個成本中心 ? ? 生產(chǎn)過程中每臺設備作為一個成本中心 ? ? 不同的客戶和分銷渠道設立成本中心 輔助部門的成本管理 ? ? 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 ? ? 一次性分攤 ? ? 預算的輔助成本按人數(shù)或工場面積等分攤 ? ? 直接生產(chǎn)車間和輔助服務部門簽訂服務協(xié)議來反應約定的服務 ? ? 成本直接計入產(chǎn)品 ? ? 服務協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動 建議 ?在生產(chǎn)部，建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設備維護車間四個成本中心； ?在營銷部按客戶 /渠道建立成本中心。以下的不同種類的產(chǎn)品在 生產(chǎn)過程 上的差異主要在于印刷和包裝工序。 ?從圖上看出，物控部發(fā)生的成本在產(chǎn)品成本中占的比重最小，然而物控部是生產(chǎn)環(huán)節(jié)原材料的內(nèi)部供應者，所有的原材料的采購成本和費用幾乎都由控制者；加之原材料的比重占產(chǎn)品總成本的大部分，所以物控部是對 “ 價格 ” 負主要責任的部門； ?雖然我們在分析產(chǎn)品成本時同時包含了期間費用，但是其中的大部分是無法直接同產(chǎn)品掛鉤，即使是變動銷售費用也是如此（更多地由渠道和客戶的因素驅(qū)動），因此，對于期間費用，考慮的是在一定的范圍內(nèi)（成本中心內(nèi)）控制 “ 總量 ” （金額）； 建議 綜上所述，我們建議對價值鏈的各個大環(huán)節(jié)（部門）設定成本目標，并據(jù)此來進行與業(yè)績評估相掛鉤的差異分析和指標評估。在各部門的分布不完全準確，我們基于公司單位成本的預算在分攤過程中做了一定的假設： ?大部分機器設備的折舊都集中在生產(chǎn)部門（未考慮物控部可能有的搬運設備）； ?燃料動力、廠房折舊、土地攤銷乃根據(jù)某一廠房布局設計方案中各部門的面積分攤計算得出； ?期間費用包括銷售費用（全部未營銷部負責）、財務費用（歸由輔助管理部門負責）以及管理費用（根據(jù)“ 定崗定員 ” 各管理部門人數(shù)分攤，不完全準確）； ?對籌建期間費用，由于非經(jīng)營期可以控制，而且數(shù)字并不重要，在此未考慮。 2002 Cap Gemini Ernst amp。該方法可以變化運用于各種層面的成本管理中。 Young All rights reserved 12 戰(zhàn)略性 基于作業(yè) 的預算 持續(xù)改進 業(yè)績評估 產(chǎn)品周期成本 價值鏈分析 成本對象 盈虧平衡點分析 策略性 經(jīng)營性 成本動因分析 復雜性 常用的成本管理框架 目標成本 13 169。 Young All rights reserved 8 我們在市場 /產(chǎn)品 /增值服務的戰(zhàn)略定位是什么？ ? 我們專注的市場和產(chǎn)品應是什么？ ? 我們要如何開發(fā)與供應商和客戶的關系？ ? 我們?nèi)绾芜\用成本信息全方位地支持戰(zhàn)略性決定？ ? 我們?nèi)绾沃贫ㄓ懈偁幜Φ膬r格？ ? 我們和競爭者比較處于何種地位？ ? 我們?nèi)绾翁岣攥F(xiàn)在的產(chǎn)品 /市場組合的盈利能力？ 可由戰(zhàn)略性的成本管理解決的商業(yè)問題 9 169。 Young All rights reserved 4 成本管理是一個組織用來 計劃 、 監(jiān)督 和 控制 成本以支持管理 決策 和管理 行為 的基本流程 成本管理的定義 5 169。1 169。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 2002 Cap Gemini Ernst amp。 ? 成本動因分析 － 確定影響作業(yè)成本的因素并將進行排序的系統(tǒng)方法。 Young All rights reserved 16 經(jīng)營性的成本管理建議 2 17 169。 Young All rights reserved 18 生產(chǎn)部 營銷部 輔助管理部門 物控部分析：產(chǎn)品成本在各責任中心的分布 材料成本 生產(chǎn)部人工 燃料動力 攤銷及折舊 其他制造費用 期間費用 計算假設 如圖顯示的是芯片產(chǎn)品成本構成的示意圖。 分析 ?生產(chǎn)環(huán)節(jié)是產(chǎn)品的增值的主要環(huán)節(jié)，其無疑成為成本管理的首要對象，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對于可變成本，其控制重點在于 “ 用量 ” ，對于固定成本，其控