【正文】 盈虧、獨立核算，從事建筑商品生產(chǎn)和經(jīng)營，具有法人地位的經(jīng)濟(jì)組織。則賬務(wù)處理如下：借：庫存商品10000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700貸：銀行存款11700借：銀行存款16000貸：主營業(yè)務(wù)收入16000借：主營業(yè)務(wù)成本10000貸：庫存商品10000借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷商品應(yīng)納稅額）900貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）900借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）800從上例可以看出，企業(yè)為出口產(chǎn)品所購貨物的進(jìn)項稅額由于未全部退回，則未退回的部分視為企業(yè)購進(jìn)貨物的代價，應(yīng)反映為銷售成本。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。這些霉?fàn)€變質(zhì)或無轉(zhuǎn)讓價值的存貨，不管是否有市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的原因，都屬于永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的存貨，其進(jìn)項稅額在會計上均應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理。自產(chǎn)、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于免稅項目、用于集體福利或者個人消費時，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)按歷史成本計價，也不需要考慮其價格變動，因此，當(dāng)貨物改變用途，其進(jìn)項稅額不能抵扣時，只需要作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務(wù)未做銷售處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售交納相關(guān)稅費，需計算交納增值稅銷項稅額。銷貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅金科目。⒎2008年公司未設(shè)立研發(fā)費輔助賬，可補(bǔ)嗎？如可補(bǔ)，且可準(zhǔn)確核算研發(fā)費，能加計扣除嗎？ 答：可補(bǔ)。享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)；實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行。如果貴公司選擇新所得稅法高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠，則2008年企業(yè)所得稅率為15%。三、實施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定……企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》第四款的說法：―認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。）請問，此處所講“符合條件的”條件是什么呢？ 回復(fù)意見：企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第九十條明確規(guī)定：是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)計算研發(fā)費用加計扣除時應(yīng)按照國稅發(fā)【2008】116號文件規(guī)定歸集，后者的政策口徑較前者略緊一些。這些基金是否征稅，我們正在研究，不久將會有明確答復(fù)。按25%的企業(yè)所得稅率計算，合計少繳企業(yè)所得稅79 。⒈1–2：購入儀器采用一次計入成本費用160 000元；⒉4–1：計提的研發(fā)用房屋折舊費24 000元；⒊5–1：支付的設(shè)備維修費800元；⒋7–3：計提支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費180 000元；⒌8–1：支付研發(fā)人員的社會保險費40 000元和住房公積金50 000元；⒍9–1: 支付研發(fā)人員的培訓(xùn)費10 000元、會議費25 000元、差旅費35 000元；綜上所述，不可享受加計扣除的費用化研究開發(fā)費用為524 800元。26．項目驗收合格，支付評審費20 000元，專利申請費6 000元。19．6月，以現(xiàn)金支付試制產(chǎn)品檢測費500元。12．用于該項目的無形資產(chǎn)攤銷費為18 000元。⒌2月，以現(xiàn)金支付設(shè)備維修費800元。第一篇：高新技術(shù)賬務(wù)處理第五章 研究開發(fā)費核算示例一、研發(fā)項目基本情況假設(shè)：2009年1月1日，經(jīng)A公司董事會批準(zhǔn)，開展項目編號為RD001的研發(fā)項目。⒍采購原材料400 000元，輔助材料80 000元，增值稅專用發(fā)票開具進(jìn)項稅額81 600元；RD001耗用原材料320 000元，輔助材料70 000元。13．對工具進(jìn)行例行設(shè)計，材料支出8 000元。20．模具改進(jìn)設(shè)計費10 000元，在職直接研發(fā)人員培訓(xùn)費6 000元、會議費3 000元、差旅費2 000元。均以銀行存款支付。（二）資本化處理研究開發(fā)費用加計扣除的歸集根據(jù)以上研發(fā)支出–資本化支出的相關(guān)會計核算，以下資本化支出內(nèi)容不可享受加計扣除50%的優(yōu)惠，但只要滿足企業(yè)所得稅稅前扣除條件的，均可據(jù)實100%攤銷。以上是針對執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的示例，執(zhí)行小企業(yè)會計制度的企業(yè)可以參照實施。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2009〕87號）規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。二．財政部稅政司就新法及條例重點問題解答（節(jié)選）⒈對投資入股的無形資產(chǎn)攤銷可以作為研發(fā)費嗎？答：《企業(yè)所得稅法條例》第95條規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠需注意：一、限于居民企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持 ―高新技術(shù)企業(yè)證書‖及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)?！鶕?jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]21號）規(guī)定：―二、對按照國發(fā)[2007]39號文件有關(guān)規(guī)定適用15%企業(yè)所得稅率并享受企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，應(yīng)一律按照國發(fā)[2007]39號文件第一條第二款規(guī)定的過渡稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，即2008年按18%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2009年按20%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2010年按22%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2011年按24%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅，2012年及以后年度按25%稅率計算的應(yīng)納稅額實行減半征稅。如貴公司選擇享受過渡優(yōu)惠政策，則2008年企業(yè)所得稅率為18%，計算的應(yīng)納稅額減半征稅。四、其他常見問題⒈我公司所得稅是核定征收方式，已開始研發(fā)，能享受研發(fā)費加計扣除政策嗎？答：研發(fā)費加計扣除辦法適用于所有財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)，采取核定征收方式的企業(yè)一般是財務(wù)核算不健全、無法準(zhǔn)確核算財務(wù)成果，不能享受加計扣除政策。符合政策條件的研發(fā)費可加計扣除。例如A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：借：銀行存款 20000貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅金）、對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，用為銷售（營業(yè)）費用列支。二者的區(qū)別主要在于：進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出僅僅是將原計入進(jìn)項稅額中不能抵扣的部分轉(zhuǎn)出去，不考慮購進(jìn)貨物的增值情況；視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進(jìn)項稅額的差額，為應(yīng)交增值稅。[例1]A企業(yè)福利部門領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為4000元；為購建固定資產(chǎn)的在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為5000元。比如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下，貨物有增值，且已經(jīng)離開企業(yè)，價值已經(jīng)實現(xiàn)，因此應(yīng)視同銷售，按其價格確認(rèn)增值額并計算增值稅銷項稅額。然而，由于市場變化和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整遭淘汰、過時的存貨，雖然市場價值降低，卻是由于市場變化引起的，不屬于非正常損失，只要沒有發(fā)生自然災(zāi)害損失，沒有盤虧、丟失或毀損，就不應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。[例4]A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件，每件10元，合計貨款100000元，稅金17000元。企業(yè)購入外銷商品一批，價款10000元，進(jìn)項稅額1700元，共計11700元；該商品出口，國家退稅900元，其余800元未退。施工企業(yè)從事房屋建筑、公路、水利、電力、橋梁、礦山等土木工程施工。裝修公司的分類：①中小型裝修公司：一般就是設(shè)計師、施工經(jīng)理從裝飾公司出來，自己創(chuàng)建的公司，一般只是單方面比較強(qiáng)，公司綜合能力一般。即使不開具發(fā)票，銷售商品也要確認(rèn)收入并繳納增值祝收到港元時要按即期的匯率折算為人民幣進(jìn)行賬務(wù)處理正常計算值稅。成本加成合同的賬務(wù)處理請問成本加成合同雙方賬務(wù)如何處理?成本加成合同是建造合同的一種形式會計和稅法對合同收入和合同成本的確認(rèn)是一樣的，按完工百分比法確認(rèn)。由于企業(yè)所得稅法采取法人所得稅，對總分機(jī)構(gòu)之間因總機(jī)構(gòu)提供管理服務(wù)而分?jǐn)偟暮侠砉芾碣M，通過總分機(jī)構(gòu)自動匯總得到解決。要求同一法人的各分支機(jī)構(gòu)匯總納稅。(4)母公司以管理費形式向子公司提取費用子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。請問這樣的說法對嗎?稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求是合理，應(yīng)該是乙單位即無租使用單位納稅而不是由免稅單位納稅的。(2)銀行(信用社)、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)必須開具發(fā)票。其實在稅務(wù)機(jī)關(guān)購買的收據(jù)和在外面商家購買的收據(jù)，只要影響到成本、費用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)都不認(rèn)可的，所以現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)也不再印制這些東西了。如果汽油發(fā)票、電費發(fā)票等屬于為該基建項目發(fā)生的直接費用，也可以計入“在建工程”科目核算。消費稅的退稅率按法定的征稅率執(zhí)行。如因特殊情況不能按期辦理申報,必須在規(guī)定的退稅申報期限前向退稅機(jī)關(guān)提出書面延期退稅申報申請,經(jīng)批準(zhǔn)后辦理延期申報。（一）外貿(mào)企業(yè)退（免）稅申報發(fā)票認(rèn)證：取得增值稅專用發(fā)票后30日之內(nèi)必須到當(dāng)?shù)刂鞴苷鞫惗悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證；申報期限：單證齊全后即可在申報系統(tǒng)中進(jìn)行退稅申報，每月可分批多次申報；（二）生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報免稅申報：1）已進(jìn)行免抵退認(rèn)定的生產(chǎn)企業(yè)，在進(jìn)行增值稅納稅申報之前，還須用免抵退申報系統(tǒng)進(jìn)行免稅出口明細(xì)申報，將生成的免稅數(shù)據(jù)導(dǎo)入增值稅納稅申報系統(tǒng)。根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，我國出口貨物退(免)稅的稅種是流轉(zhuǎn)稅(又稱間接稅)范圍內(nèi)的增值稅、消費稅兩個稅種。全套會計實務(wù)賬務(wù)處理（五）——企業(yè)出口退稅辦稅流程精選首先我們得了解出口退稅的概念，出口貨物退(免)稅，是指在國際貿(mào)易中貨物輸出國對輸出境外的貨物免征其在本國境內(nèi)消費時應(yīng)繳納的稅金或退還其按本國稅法規(guī)定已繳納的稅金(增值稅、消費稅)。答：其實這是個財務(wù)漏洞問題，經(jīng)手人在發(fā)票上簽字只能說明是他經(jīng)辦的該件事情，是否領(lǐng)款不一定，涉及銀行轉(zhuǎn)帳是沒有什么問題的，但涉及現(xiàn)金付款是需要收條或其他憑據(jù)的，在這方面，我也是有經(jīng)驗和教訓(xùn)的（金額沒有這你么大，而且是對個人的，現(xiàn)在那個人對我都不滿，我自己也覺得很委屈的，因為他報帳時我的確付了款的而且盤點現(xiàn)金也是相符的），根據(jù)我現(xiàn)在的做法，我建議你用一本付款收據(jù)，用通號管理，凡是涉及到現(xiàn)金支出的，就不要寫什么收條了，直接在付款憑據(jù)上寫明付什么費，會計簽字，出納付款時簽字，由收款人在上面簽字（如果不是公司內(nèi)部員工而是其他公司派來款的，一定要對方公司出具委托該人來收款的證明），存根象會計檔案這樣保管，這樣做，任何時候來查都是很清晰的。收據(jù)不能替代發(fā)票使用。你單位可以結(jié)合上述文件來判斷所得稅的歸屬問題。計算錯誤已經(jīng)繳納了房產(chǎn)稅，可按《征管法》規(guī)定申請退稅。不能提供相關(guān)材料的支付的服務(wù)費用不得稅前扣除。但是，需要注意的是，這部分不得扣除的費用不包括銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，這主要考慮到銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)主要從事的就是資金拆借行為，其成本和費用的支出，主要就體現(xiàn)為利息、如果不允許銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的扣除，對各銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的會計賬務(wù)、業(yè)績等都無法如實準(zhǔn)確反映，且由于實行法人匯總納稅后，準(zhǔn)許銀行企業(yè)內(nèi)苦業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息扣除，相應(yīng)獲取這部分利息的銀行企業(yè)內(nèi)其他營業(yè)機(jī)構(gòu)就將這部分利息作為收入，兩者相抵并不影響企業(yè)的應(yīng)納稅總額，國家的稅收利益不會受到影響。(2)企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費過去，內(nèi)資企業(yè)基本納稅實體界定上遵循獨立核算標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)內(nèi)部能夠獨立核算的營業(yè)機(jī)構(gòu)或者分支機(jī)構(gòu)作為獨立納稅人處理為準(zhǔn)確反映企業(yè)不同營業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，對內(nèi)部提供管理服務(wù)、融通資金、調(diào)劑資產(chǎn)等內(nèi)部往來活動一般需要按獨立交易原則處理，分別確認(rèn)應(yīng)稅收入和費用企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)屬于企業(yè)的組成部分，不是一個對外獨立的實體，根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定。每年向下面各個項目部收取以下費用：①融資費用：按融資額的一定比例收取，②權(quán)證使用費(即房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)使用權(quán)費)：按投資額的一定比例收取；③管理費用：按稅前利潤額的一定比例收取。不單獨計價的包裝物與商品在一起銷售是計入主營業(yè)務(wù)收入。③高端設(shè)計工作室、部分高端工裝公司、主流家裝公司高端設(shè)計部。施工企業(yè)國際上通稱承包商，按承包工程能力分為工程總承包企業(yè)、施工承包企業(yè)和專項分包企業(yè)三類。由于不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經(jīng)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本，因此，未退回的800元作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，也要轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)成本。A企業(yè)購入商品時，會計賬務(wù)處理為：借：庫存商品100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000貸：銀行存款117000A企業(yè)在收到返利時，會計賬務(wù)處理應(yīng)為：