【正文】 所用材料的賬務處理一樣，允許抵扣進項稅額。②《免抵退稅申報資料情況表》。④進入“八納稅申報表數據采集→增值稅納稅申報表錄入”。生產企業(yè)增值稅納稅申報表附列資料表二中進項稅額轉出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”和免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”要相同，增值稅納稅申報表附表二第18欄“免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額”要根據免抵退稅申報匯總表上的第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”填寫。(1)免抵退稅預申報的流程進入生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)，根據企業(yè)的出口報關單逐筆錄入出口明細數據{注意:如果屬于國家稅務總局2014年51號公告規(guī)定的申報退(免)稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，還需進行“出口貨物收匯申報錄入(已認定)”}，按照向導的步驟進行操作，①進入“向導→申報系統(tǒng)操作向導→退稅向導→二免抵退稅明細采集出口貨物明細申報錄入”。逾期的，企業(yè)不得申報免退稅。(二)外貿企業(yè)即不具有生產能力的出口企業(yè)財稅[2012]39號第4條第4項規(guī)定:外貿企業(yè)出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。外貿企業(yè)適用免退稅辦法。一般情況來說，生產企業(yè)和外貿企業(yè)出口退稅的申報期限最遲是出口之日的次年4月15日前(遇節(jié)假日順延)，舉例說明：出口日期是2014年6月6日，只要是在2015年4月15日前(遇節(jié)假日順延)進行出口退稅申報就不算超期申報，允許享受出口退稅政策。②“四免抵退稅預申報→數據一致性檢查”。舉例說明：生產企業(yè)要進行所屬期201403的增值稅納稅申報，且也要進行所屬期201403的免抵退稅申報，該企業(yè)應先去主管稅務部門進行免抵退稅申報預審，如果單證信息齊全即進行出口明細錄入，生成明細數據、匯總數據。⑤進入“九免抵退匯總數據采集→免抵退申報匯總表錄入”，點擊“增加”按鈕，點任意鍵，自動生成免抵退申報匯總表，點擊“保存”。③《生產企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》?！怃N貨物不予退還的進項稅額（進項稅額轉出）稅收政策：當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”：外銷貨物的征稅稅率與退稅稅率之間存在差額?！赫_答案』來料加工應轉出進項稅額＝85萬200247。2009年1季度生產銷售情況為：（1）采購一批原材料，獲得增值稅專用發(fā)票，上面注明價款為1 600 000元，增值稅款為272 000元，材料已入庫，款項已經支付。（5）月份結束時，申報出口退稅第一，計算應退稅額：①算期末留抵稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1 436 000－10 000）（17%－11%）＝85 560（元）當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額＝273 17%－（272 000－85 560）＝－139 960（元）即留抵稅額為139 960元由于該留抵稅額是由于當期進項稅額大于銷項稅額形成，而非預繳稅款形成的，因此無需進行賬務處理： ②計算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1 426 00011%＝156 860（元）③當期期末留抵稅額139 960≤當期免抵退稅額156 860當期應退稅額＝當期期末留抵稅額139 960（元）。四、出口貨物視同內銷征稅的會計核算（一）本年出口貨物，在本年視同內銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內銷銷售收入）一般貿易方式下借：主營業(yè)務收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務收入——內銷收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）進料加工貿易方式下借：主營業(yè)務收入——出口收入（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務收入——內銷收入應交稅費——未交增值稅兩種貿易方式下視同內銷征稅帳務處理不同，但以下處理方式相同：（1）對于本年單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數申報，沖減出口銷售收入。對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，帳務處理同上。外貿公司出口退稅賬務處理外貿企業(yè)出口貨物的銷售實現時間的確定出口貨物的銷售實現時間，不論是何種運輸方式（海、陸、空、郵），均以取得運單并向銀行辦理交單后，作為出口銷售收入的實現時間。借：原材料4200000貸：銀行存款等科目3500000應交稅金—應交關稅700000②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄：借：應收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名（來料名）加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據業(yè)務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄：借：庫存商品——國外客戶名（加工成品名）貸：應收賬款——來料加工廠（按規(guī)定應耗用的原料成本）應付賬款——來料加工廠（加工費，如外幣按入庫日匯率）（4）對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出原則上按銷售比例分攤借：主營業(yè)務成本——來料加工貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產品當年來料加工費65，000，000元。③計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額（即剔稅）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝420（17％－13％）＝16．8（萬元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600（17％－13％）－16．8＝7．2（萬元）借：主營業(yè)務成本72000貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出）72000④計算應納稅額（即抵稅）應納稅額＝0－（0－7．2）－8．5＝－1．3（萬元）⑤計算免抵退稅額（即算尺度）免抵退稅額抵減額＝42013％＝54．6（萬元）免抵退稅額＝60013％－54．6＝23．4（萬元）⑥確定應退稅額和免抵稅額應退稅額＝1．3萬元當期免抵稅額＝23．4－1．3＝22．1（萬元）借：應收補貼款13000應交稅金—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）221000貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）234000借：應交稅金—應交增值稅（轉出未交增值稅）85000貸：應交稅金—未交增值稅85000（二）進料（來料）加工企業(yè)案例：某公司從事對外加工業(yè)務（以及國內銷售業(yè)務），對外加工出口A產品，發(fā)生國內成本：國內材料成本10，000，000元、國內其他成本（工資、折舊等無進項稅金）42，800，000元。B、來料加工方式效果計算：（1）銷售收入（來料加工費）：65，000，000元（2）銷售成本：51，700，000元，其中：國內材料成本：10，000，000元；國內其他成本：40，000，000元；耗用國內材料進項稅額：10，000，000元17%＝1，700，000元（3）應交增值稅：0元（4）銷售稅金及附加：0元（5）利潤=（1）（2）（4）=13，300，000元按照現行稅收政策，來料加工復出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額（包括進口料件和國產料件的進項稅額）不予抵扣，最后生產加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅（即只免不退）。進料加工與來料加工的加工利潤計算如下：加工利潤＝銷售收入－銷售成本－銷售稅金及附加，其中，A、進料加工：銷售成本＝進口材料成本＋國內成本＋不予抵扣或退稅進項稅額 ；銷售稅金及附加＝免抵稅額（城建稅稅率＋3%）；進料加工利潤＝銷售收入－進口材料成本－國內成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免抵稅額（城建稅稅率＋3%）；B、來料加工：銷售成本＝國內成本＋耗用國內材料進項稅金；銷售稅金及附加＝0元，因而：來料加工利潤＝來料加工費－國內成本－耗用國內材料進項稅額；根據這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇：一般進料加工與來料加工發(fā)生的“國內成本”相同，企業(yè)選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進料加工的“銷售收入－進口材料成本－不予抵扣或退稅進項稅額＋免、抵稅額（城建稅稅率＋3%）”差額與“來料加工費－耗用國內材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。即：本期不予抵扣或退稅的稅額=本期出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價（征稅率退稅率）本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格（征稅率退稅率）；應退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價退稅率本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格退稅率。進料加工貿易則不同，進料加工企業(yè)不但生產加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅（即又免又退）。A、進料加工的核算進料加工貿易方式出口貨物與一般貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計算當期不予抵扣或退稅的稅額和應退稅額上限時，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。（1）購進出口貨物時，借：庫存出口商品應交稅金—應交增值稅（進項稅金）貸：銀行存款（應付賬款）（2）貨物出口后，根據征稅率與退稅率的差率，計算征退稅差額及應收出口退稅額借：主營業(yè)務成本（征退稅差額）應收出口退稅貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅轉出）—應交增值稅（出口退稅）（3）收到出口退稅款，借：銀行存款貸：應收出口退稅外貿公司出口退稅（消費稅）核算外貿公司自營出口應稅消費品，應在應稅消費品報關出口后向主管退稅的稅務機關申請退還已納消費稅。（3）如退回的出口貨物轉作內銷處理，出口企業(yè)除作沖轉銷售成本帳務處理外，對已申報退稅的應按規(guī)定持有關證明到其主管的稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，同時申請《出口轉內銷證明單》。（二）上年出口貨物，在本年視同內銷征稅一般貿易方式下視同內銷征稅計提銷項稅額借：以前損益調整 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）進料加工貿易方式下視同內銷征稅按征收率計算應納稅額借：以前損益調整 貸：應交稅費——未