【正文】 構(gòu)、有效進行內(nèi)部控制，才能真正規(guī)范信息披露。當然，處理好平衡商業(yè)秘密和信息披露之間的關(guān)系將是不可避免的問題。因此，充分披露上市公司的信息資源，有利于投資者對企業(yè)作出客觀的判斷，有效化解投資風險，提高企業(yè)價值。非財務信息的質(zhì)量可以理解為信息的真實性、披露的充分性以及披露的及時性等幾個方面。企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的在于創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益，而歷史成本只能反映取得該項資產(chǎn)所花費的代價，卻不能計量其帶來的未來經(jīng)濟利益。而這些信息恰恰反映了企業(yè)未來潛力、發(fā)展前景，是投資者評價企業(yè)的重要標準，不能完整反映這些信息將直接影響投資者的選擇。當保薦和約終止或保薦人替換時上市公司也必須及時刊發(fā)公告。（2）技術(shù)的充分披露技術(shù)的充分披露是創(chuàng)業(yè)板顯著不同于審批制度下的主板市場的地方，體現(xiàn)了創(chuàng)業(yè)板的市場定位主要是面向成長性的高科技企業(yè)，技術(shù)創(chuàng)新是高科技企業(yè)發(fā)展的靈魂和動力 因此創(chuàng)業(yè)板要求上市公司必須披露有關(guān)技術(shù)項目的情況，包括核心技術(shù)的所有權(quán)與來源、核心技術(shù)在國內(nèi)外同行中所處的地位、對公司有重大影響的知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)情況和公司擬投資項目的技術(shù)水平或者所采用的先進生產(chǎn)工藝、技術(shù)訣竅等。后者是指需要向外部披露，以滿足外部會計信息使用者需要的會計信息。在上市門檻、規(guī)模、融資額、監(jiān)管制度、信息披露交易者條件等方面和主板市場有較大區(qū)別。創(chuàng)業(yè)板是指專為暫時無法在主板上市的中小企業(yè)和新興公司提供融資途徑和成長空間的證券交易市場，是對主板市場的重要補充，在資本市場有著重要的位置。目前，會計師事務所民事賠償責任幾乎為零，資本市場公眾投資者起訴激情不大及途徑之少，使得我國資本市場上合計違規(guī)成本幾近為零。可以從以下三個方面來進行：①改革多頭管理的體制。（2）上市公司必須加強內(nèi)部審計，設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，歸屬監(jiān)事會領(lǐng)導，對會計業(yè)務進行日常的內(nèi)部審計監(jiān)督。所以，盡管上市公司財務報告的所有會計信息使用者都對公司的財務實力感興趣，但是，監(jiān)管部門與投資者在有些方面的興趣不是完全一致的，上市公司應做出有區(qū)別的披露。（3）、政府的有關(guān)部門。上市公司信息監(jiān)管的首要目的的是矯正投資者等信息使用者的信息不對稱問題。上市公司的管理者及相關(guān)人員則更多地了解公司內(nèi)部的經(jīng)營，他們在與投資者等外部使用者之間的博弈過程中處于優(yōu)勢地位，擁有大量的私人信息，對報表進行粉飾和美化，不斷地進行收益和盈余調(diào)節(jié)，向市場傳遞不正確的信息。但是目前我國證券監(jiān)管機構(gòu)體系尚未理順，證券會無論在監(jiān)管的規(guī)范，范圍及時同上，還是在監(jiān)管及處罰力度上都還不健全、亟待改進和完善。如資產(chǎn)重組中的會計處理，由于缺乏具體會計準則的規(guī)范，實務中的會計處理很不合理，甚至成為某些公司操縱贏余的一種途徑。（1）公司利益的推動，某些上市公司為了在當前證券市場中樹立其良好形象，并能在競爭中立于不敗之地，以致于利用會計造假、操縱利潤的各種利益沖動一直有增無減。但仍有一些公司違反這一規(guī)定，不按法定時間正式披露會計信息。目前許多企業(yè)信息披露中存在的問題，都與企業(yè)過于偏重當前利益，不能保持自己的中立性地位有很大的關(guān)系。要使信息可靠，財務會計報告中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內(nèi)做到完整。會計信息真實性是會計信息的生命所在。因此，過多地披露信息，反而會使使用者無所適從，判斷混亂，不便理解、掌握和接受，甚至還會產(chǎn)生誤解判斷會計信息披露是否恰當，應運用重要性原則。所謂充分披露原則是指為達到公正反映企業(yè)經(jīng)濟事項及其影響所必要的信息都應完整提供，并使使用者易于理解。信息技術(shù)的進步和計算機網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展大大提高了會計信息處理的能力，會計變?yōu)?“實時”而非事后反映各類交易，會計信息披露提供者與使用者的時空障礙也將消失。這將大大地提高及時發(fā)現(xiàn)違規(guī)的能力，并有效的保護投資者免受巨大的損失?，F(xiàn)今，信息披露違規(guī)行為屢禁不止，層出不窮，固然有巨大的利益誘惑，但更大程度上在于違規(guī)行為被監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)的概率較小。將上市公司的問題和不真實信息公布出來，可以使企業(yè)自覺堅持老實守信，也可以方便監(jiān)管工作的進行。只有完善了公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度，才能有效地對公司會計信息披露進行監(jiān)管，實現(xiàn)所有者、經(jīng)營者和下屬之間的合理關(guān)系，互相督促，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。上市公司的內(nèi)部控制制度應當是職責分明、相互制約、各司其職、有序運行完善內(nèi)部控制制度，還必須對公司內(nèi)部治理組織結(jié)構(gòu)和制度設(shè)置進行必要的調(diào)整。完善我國上市公司會計信息披露現(xiàn)狀的對策 完善我國上市公司會計信息披露的內(nèi)部監(jiān)管上市公司內(nèi)部監(jiān)管制度的建立，主要是解決內(nèi)部制衡問題，防止權(quán)限失控和舞弊。這種做法客觀上助長了部分上市公司的違規(guī)違法行為。從而使公司和投資者利益受損，并且嚴重影響會計法制法規(guī)地發(fā)展，擾亂證券市場秩序。第二、上市公司的內(nèi)部控制制度不完善?！袄弊之斍?，各種違規(guī)手段層出不窮，比如虛報利潤、虛增資產(chǎn)、修改財務報表，甚至聯(lián)合媒介傳播各種假消息。造成我國上市公司會計信息披露現(xiàn)狀的原因上市公司信息披露中存在的問題嚴重侵害了中小股東、債權(quán)人、顧客以及雇員的合法權(quán)益，使其蒙受了巨大的經(jīng)濟損失，也給投資決策帶來了嚴重誤導。及時的信息披露，有助于投資者作出正確的投資判斷；不及時的信息披露，卻為內(nèi)幕人員利用時間差進行內(nèi)幕交易、牟取暴利或及時避險提供了條件，這對于普通的中小投資者而言，無疑是極不公平、不公正的。事實上，中國上市公司的財務報表大多是不完整的，對于關(guān)聯(lián)交易等重大事項很少有作充分披露的。但是上市公司在信息披露中仍存在很多違規(guī)行為，散布虛假信息、隱匿真實信息或濫用信息操縱市場、欺詐投資者、轉(zhuǎn)嫁風險等現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴重干擾了證券市場的完善和有序化，給投資者造成了巨大損失。它既包括發(fā)行前的披露，也包括上市后的持續(xù)信息公開，它主要由招股說明書制度、定期報告制度和臨時報告制度組成。比如2001年引起股市地震的銀廣廈，通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)登手段，虛構(gòu)企業(yè)交易，、。與此同時，法律也一再強調(diào)，上市公司必須披露那些不利于公司股票價格、但有利于投資者做出重新選擇的重大事件，比如上市公司涉及訴訟、仲裁事件，公司領(lǐng)導、高層管理人員違法受制裁的事件等等。銀廣夏造假事件就是明顯的例證。為達到證券法對公司上市的資格要求，一些企業(yè)和中介機購、虛報資產(chǎn)、甚至偽造相關(guān)文件，以求上市“圈錢”。其次，“內(nèi)部人員控制”使得董事會職能失靈、上市公司與控股大股東之間不正常交易。有的會計人員往往不能有效地按國家財會法規(guī)、財經(jīng)制度獨立地進行監(jiān)督，喪失原則、知情不報，共同作弊。注冊會計師在上市公司會計信息披露中沒有履行其應有的職責。在對信息披露違法違規(guī)案件的查處實踐中，也主要以行政責任為主。其次，加快國有資產(chǎn)管理體制改革，建立獨立的國有政權(quán)行使機構(gòu)。第三，發(fā)揮監(jiān)事會的作用。同時，要提高公司經(jīng)營治理者的道德素質(zhì)，除了堅持對公司經(jīng)營治理者的道德考核外，還應建立有約束力的職業(yè)經(jīng)理人市場。與此同時，完善我國司法訴訟制度和證券法律法規(guī)的民事賠償制度也是不可或缺的。這樣可以使嚴重違法的中介機構(gòu)及其從業(yè)人員從證券行業(yè)中徹底出局,另其喪失執(zhí)業(yè)資格。本文針對我國上市公司會計信息披露中不規(guī)范的現(xiàn)象，深入地分析了問題的根源，從上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀出發(fā)，探討我國上市公司會計信息披露中存在的主要問題，找出這些問題的成因，并提出一些規(guī)范與完善我國上市公司信息披露的對策。一、上市公司信息披露的理論基礎(chǔ)及基本原則（一）上市公司信息披露的理論基礎(chǔ)市場交易的各方所擁有的信息無論是在種類上還是在數(shù)量上都是有差別的，通常情況下，賣方擁有較為完全的信息，而買方擁有的信息都不完全；經(jīng)營者擁有較完全的內(nèi)部信息，而投資者、監(jiān)管部門和社會公眾擁有的信息都是不完全的。無論對企業(yè)有利或不利都應予以披露，而且不僅僅只停留在披露對象的表面，還要進行深層次的披露。可理解性是決策者和決策有用性的連結(jié)點，即信息是否對決策者的決策有用，它決定了決策者是否能了解該信息。當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認、更改他們過去的評價從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關(guān)性。即會計人員形成會計信息的過程和結(jié)果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團的需要，否則信息的真實性就會受到質(zhì)疑。自1992年以來，在上市公司中已先后暴光了深圳“原野”、海南“瓊民源”及四川“紅光”等公司嚴重蓄意搞會計造假、操縱利潤的惡性案件。會計信息披露不具有可比性。目前某些上市公司正是由于缺乏應有的內(nèi)部審計及管理控制，會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計管理體制不順，會計監(jiān)督無力，內(nèi)部審計監(jiān)督職能被削弱等原因，以致缺乏參與市場競爭的實力，甚至陷入財務困境而難以自拔。雖然近年來已有保留意見，否定意見的審計報告出現(xiàn)，但不可否認整體審計質(zhì)量還是偏低。相當一部分會計學者通過對股票市場的實際觀察得出結(jié)論，當企業(yè)的會計信息在股票市場上是不對稱分布時，其主要原因在于企業(yè)管理者所采用的信息披露方法。2．信息披露——解決信息不對稱辦法信息不對稱難題是造成證券市場失誤的最重要原因，其中，經(jīng)理人知識多于投資者知識可能是證券市場失靈的主要原因之一，信息使用者個人無力評估和監(jiān)督上市公司的財務狀況。因此，潛在的投資者將成為新經(jīng)濟下會計信息使用者中一個非常重要的群體。監(jiān)督上市公司財務制度的執(zhí)行情況，及時提供投資者導向材料，維護證券市場的有效運行。1．建立健全內(nèi)部控制機制（1）必須合理、有效地設(shè)置會計機構(gòu)。我國上市公司會計規(guī)范體系主要由《會計法》、《證券法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《股票發(fā)行與變量管理暫行條例》、《公開發(fā)行股票的內(nèi)容與格式準則》等法律規(guī)范制度所構(gòu)成。（3）、發(fā)展和完善注冊會計師審計制度。通過對創(chuàng)業(yè)板上市公司會計信息的重視研究，無疑對我國創(chuàng)業(yè)板上市公司會計信息披露狀況的改善、國有企業(yè)的改革、國家經(jīng)濟的發(fā)展都有著重大的實踐意義。創(chuàng)業(yè)板不設(shè)立最低盈利的規(guī)定，以免高成長的公司因盈利低而不能掛牌，提高對公眾最低持股量的要求，以保證公司有充裕的資金周轉(zhuǎn)，設(shè)定主要股東的最低持股量及出售股份的限制，如兩年內(nèi)不得出售名下的股份等，以使公司管理層在發(fā)展業(yè)務方面保持對股東的承諾，創(chuàng)業(yè)板使用公告板作為交易途徑，不論公司在何地注冊成立，只要符合要求即可獲準上市。3 信息披露主要是指公眾公司以招股說明書、上市公告書以及定期報告和臨時報告等形式，把公司及與公司相關(guān)的信息，向投資者和社會公眾公開披露的行為。信息披露制度也稱信息公開制度，是指證券發(fā)行人在證券發(fā)行和證券交易過程中，以法定方式將與證券有關(guān)的一切真實信息向社會公開，以便于證券監(jiān)管部門的管理和投資者對證券做出投資價值判斷的法律制度。（3）強化了保薦人的責任主板市場一般要求公司在上市文件中披露主承銷商的基本情況、與上市發(fā)行人的有關(guān)利益以及其推薦意見，但并無持續(xù)披露責任。相對于其他企業(yè)而言，無形資產(chǎn)已經(jīng)成為其取得核心競爭力、提升市場價值的關(guān)鍵所在。現(xiàn)行財務報告缺少對企業(yè)預測信息的披露，使得建立在原有經(jīng)濟環(huán)境之上的財務報告不能真正反映目前的經(jīng)濟事實。目前，創(chuàng)業(yè)板上市公司的年報著重于披露企業(yè)的財務信息，如營業(yè)利潤率、每股凈收益、流動比率等財務指標，而涉及到非財務指標的信息較少，尤其缺少關(guān)于企業(yè)社會責任的信息。上市公司信息披露中存在的問題，都直接導致了會計信息的失真。出于對無形資產(chǎn)的保密，公司傾向于較少披露無形資產(chǎn)。（三）加強內(nèi)部控制，規(guī)范信息披露內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理、機構(gòu)設(shè)置過于繁瑣、員工對信息披露制度的不重視往往是導致信息披露不規(guī)范的原因。其次，要引入監(jiān)事會成員構(gòu)成新機制。納斯達克的特點是收集和發(fā)布場外交易非上市股票的證券商報價，它現(xiàn)已成為全球第二大的證券交易市場?！娟P(guān)鍵詞】上市公司 會計信息披露 法律法規(guī) 治理上市公司信息披露，是指股票上市公司按照相關(guān)法規(guī)要求，將公司的財務狀況和經(jīng)營成果以及其他有關(guān)資料或情況向證券監(jiān)管部門報告，并向社會公眾公告的一種行為。（二）會計信息披露的原則我國企業(yè)社會責任會計信息披露應遵循以下原則：社會性原則社會性要求企業(yè)站在社會的角度，而不是自身的角度來反映經(jīng)濟活動，對企業(yè)進行考評，在核算中應把社會凈貢獻作為首要指標。為單位內(nèi)部的經(jīng)營管理者職工提供必要的信息。（二）會計信息披露不完整指對影響公司盈利或發(fā)展的有關(guān)信息陳述不充分，甚至斷章取義，隱瞞事實，避重就輕，報喜不報憂，誤導投資者。但是由于政出多門造成部門之間相互協(xié)調(diào)困難，權(quán)責界定不清，導致對上市公司的行為缺少有效的監(jiān)管。其表現(xiàn)在：（1）被揭露的概率很小，即使被揭露出來，處罰的力度也不夠大，違法的機會成本很低。在這種情況下?我國上市公司治理結(jié)構(gòu)容易存在不合理現(xiàn)象?兩極分化?力量懸殊?就很難對公司的管理進行控制與約束。所以，要全面規(guī)范上市公司會計信息披露行為。（二）加大監(jiān)管力度 加大監(jiān)管力度就要根據(jù)相應的法律法規(guī)要求?通過各種途徑對上市公司信息披露的過程及市場進行約束與控制?建立良好的市場交易環(huán)境。加強誠信教育誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經(jīng)濟下的基本游戲規(guī)則。因此，完善上市公司治理，是加強上市公司誠信建設(shè)和規(guī)范上市公司信息披露的重要措施。我認為，提高會計信息披露質(zhì)量必。因此，公司治理結(jié)構(gòu)不僅僅是公司的法人治理結(jié)構(gòu)，不僅僅局限于公司股東大會、董事會、監(jiān)事會和高層經(jīng)營者之間的制衡關(guān)系上，而應站在一個更高的角度去審視。加強道德教育，全面提高會計人員的素質(zhì)，具體表現(xiàn)在：（1）會計人員必須具備良好的素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)，牢固樹立愛崗敬業(yè)精神。所以?監(jiān)管部門要加大執(zhí)法力度?嚴厲追究相關(guān)人的責任?使會計信息在法律的保護下還原到真實。建立健全監(jiān)督管理法規(guī)體系，是防止上市公司信息披露違規(guī)的根本途徑。（四）利益牽引與驅(qū)動利益牽引與驅(qū)動是產(chǎn)生上市公司不良會計行為的內(nèi)在原因。（3）上市公司的數(shù)量越來越多，公告的會計信息也越來越多，其中虛假信息占有相當?shù)谋壤?，被揭露的概率很小。由于兩者職責不明又缺乏協(xié)調(diào)和溝通，信息披露的要求缺乏一致性，造成執(zhí)行中的混亂狀況，給披露虛假信息創(chuàng)造了可乘之機。（三）會計信息披露不及時它主要是指上市公司對生產(chǎn)經(jīng)營過程中，發(fā)生能對上市公司股票價格產(chǎn)生較大影響，而投資者尚未得知的重大事件披露不及時，或者在公共傳媒中出現(xiàn)的對上市公司股票價格產(chǎn)生誤導性影響的傳言、消息和股票價格發(fā)生異常波動的原因披露或公開澄清不及時。二、上市公司會計信息披露存在的