【正文】 復(fù)核期間不以項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核之外的其他方式參與該業(yè)務(wù)；（3）不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策； ，項(xiàng)目合伙人可以向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員咨詢(xún)。還可以考慮的事項(xiàng)包括：（1）在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施；（2）關(guān)于重要性的重大判斷；（3）制定集團(tuán)審計(jì)策略時(shí)作出的重大判斷；（4）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的評(píng)估是否適當(dāng)；（5）監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的重要事項(xiàng)是否已得到恰當(dāng)解決；（6）在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況；（7）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；（8）擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)通過(guò)（1）復(fù)核審計(jì)工作底稿（2）與項(xiàng)目組討論，確信已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。見(jiàn)【考點(diǎn)7】【考點(diǎn)6】項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核（一）一級(jí)復(fù)核 （1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在安排復(fù)核工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員的工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)地記錄咨詢(xún)情況，包括：（1）尋求咨詢(xún)的事項(xiàng)；（2）咨詢(xún)的結(jié)果；（3）作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。（4）識(shí)別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中需要咨詢(xún)的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。（5）對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，可以規(guī)定委派具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員擔(dān)任第二項(xiàng)目合伙人或質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。：在招聘有經(jīng)驗(yàn)的人員，尤其是高級(jí)業(yè)務(wù)人員時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可執(zhí)行額外的程序，例如進(jìn)行背景檢查、詢(xún)問(wèn)是否存在未決的法律問(wèn)題等。如果識(shí)別出潛在的利益沖突，應(yīng)考慮是否接受該業(yè)務(wù)。如上述途徑無(wú)法充分獲取與客戶相關(guān)的信息，或這些信息可能顯示客戶不夠誠(chéng)信，必要時(shí)考慮利用調(diào)查機(jī)構(gòu)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)情況、管理人員及其他有問(wèn)題的人員進(jìn)行背景檢查。注：公眾利益實(shí)體包括上市實(shí)體、提供金融服務(wù)的實(shí)體等；上市實(shí)體包括上市公司、公開(kāi)發(fā)行債券的企業(yè)。（3）這些相關(guān)人員在必要時(shí)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告他們?yōu)榻鉀Q有關(guān)問(wèn)題所采取的行動(dòng)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠決定是否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步行動(dòng)。（三）滿足獨(dú)立性要求，以合理保證事務(wù)所內(nèi)部不同層級(jí)人員之間相互溝通重要信息?！究键c(diǎn)2】相關(guān)職業(yè)道德要求（一）總體要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德的要求?！究键c(diǎn)2】對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任（一）對(duì)主任會(huì)計(jì)師的總體要求。由于審計(jì)存在固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見(jiàn)的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性（具有一定的主觀性）而非結(jié)論性的，這意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至零，從而不可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至零。因此，某些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額本身就存在一定的變動(dòng)幅度，這種變動(dòng)幅度不能通過(guò)實(shí)施追加的審計(jì)程序來(lái)消除。（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)1.（實(shí)際的）檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。通常，①理由的充分性、②思維的邏輯性和③程序的合規(guī)性是可辯護(hù)性的基礎(chǔ)。、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出，并以具體事實(shí)和情況為依據(jù)。舞弊是精心策劃的。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，但審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。（1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：詢(xún)問(wèn)管理層固定資產(chǎn)是否被抵押（2）完整性：檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露（3）分類(lèi)和可理解性：檢查存貨的主要類(lèi)別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說(shuō)明【考點(diǎn)4】審計(jì)基本要求（一）審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，涵蓋從接受業(yè)務(wù)委托到出具審計(jì)報(bào)告的整個(gè)過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求。【考點(diǎn)3】審計(jì)目標(biāo)（一）審計(jì)總體目標(biāo) ：（1）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；（2）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，鑒證對(duì)象是歷史的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量，鑒證對(duì)象信息即財(cái)務(wù)報(bào)表。關(guān)于管理層責(zé)任，還要注意：（1）管理層和治理層認(rèn)可其責(zé)任的過(guò)程（三承）：通過(guò)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)承諾責(zé)任，通過(guò)編制和簽發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，通過(guò)提交書(shū)面聲明承認(rèn)責(zé)任。（一）審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）和財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者。，低于絕對(duì)保證，高于有限保證。，通常由具備專(zhuān)業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)執(zhí)行。管理層和預(yù)期使用者可能來(lái)自同一企業(yè)，但并不意味兩者就是同一方。（2）管理層提供的書(shū)面聲明包括針對(duì)管理層責(zé)任的書(shū)面聲明、其他審計(jì)準(zhǔn)則要求的書(shū)面聲明，以及在必要時(shí)需要獲取用于支持其他審計(jì)證據(jù)的書(shū)面聲明。（三）財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)：（1）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；（2）完整性：標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素；（3）可靠性：標(biāo)準(zhǔn)能使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量；（4）中立性：標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無(wú)偏向的結(jié)論；（5）可理解性：標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、不會(huì)產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體情況下實(shí)施的審計(jì)程序，并由此獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性，以及根據(jù)總體目標(biāo)和對(duì)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)結(jié)果而出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。（二）遵守職業(yè)道德守則職業(yè)道德基本原則包括誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密以及良好職業(yè)行為。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)依賴(lài)以往對(duì)管理層和治理層誠(chéng)信形成的判斷。保持充分職業(yè)懷疑，才能有效評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實(shí)和情況所支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，職業(yè)判斷不能作為不恰當(dāng)決策的理由。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅?shū)面記錄。可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制。換言之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。（二）遵守相關(guān)職業(yè)道德的具體措施 。這些政策和程序包括：（1）項(xiàng)目合伙人→會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目合伙人向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠評(píng)價(jià)這些信息對(duì)保持獨(dú)立性的總體影響。（相關(guān)人員：項(xiàng)目合伙人，需要采取適當(dāng)行動(dòng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以及受獨(dú)立性要求約束的人員）（1）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員獲取其遵守獨(dú)立性政策和程序的書(shū)面確認(rèn)函?！究键c(diǎn)3】客戶管理和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（一）總體要求，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)： 自身→德才兼?zhèn)?對(duì)方→誠(chéng)實(shí)守信（1）評(píng)價(jià)自身?xiàng)l件：能夠勝任該項(xiàng)業(yè)務(wù)（專(zhuān)業(yè)勝任能力），并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；→才（2）滿足職業(yè)道德：事務(wù)所承接業(yè)務(wù)能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。對(duì)客戶誠(chéng)信的了解程度，通常將隨著與該客戶關(guān)系的持續(xù)發(fā)展而增加。（五）考慮其他事項(xiàng) 。以是否為事務(wù)所帶來(lái)客戶、是否有社會(huì)關(guān)系或是否能為事務(wù)所創(chuàng)收作為錄用條件是錯(cuò)誤的。（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)委當(dāng)派具有必要素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)勝任能力和時(shí)間的員工。 見(jiàn)【考點(diǎn)6】。咨詢(xún)所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢(xún)者認(rèn)可。（2）對(duì)一些較為復(fù)雜、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，需要指派經(jīng)驗(yàn)豐富的項(xiàng)目組成員執(zhí)行復(fù)核，必要時(shí)可以由項(xiàng)目合伙人執(zhí)行復(fù)核： ①舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)；②重大會(huì)計(jì)估計(jì)及其他復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題； ③審核會(huì)議記錄和重大合同； ④關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易； ⑤持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在的問(wèn)題?！究键c(diǎn)7】項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核（一）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的對(duì)象會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： ； ；（銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司）； 。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為復(fù)雜程度很高和出具不恰當(dāng)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)很大的特定業(yè)務(wù)，可以確定更大的復(fù)核范圍。項(xiàng)目合伙人咨詢(xún)后作出的判斷，可以為復(fù)核人員所接受，避免在審計(jì)工作后期出現(xiàn)意見(jiàn)分歧，并不妨礙復(fù)核人員履行職責(zé)。（九）復(fù)核的記錄項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)記錄的內(nèi)容：（1）有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；（2）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成；（3）復(fù)核人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組做出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。（8）已向恰當(dāng)?shù)娜藛T溝通識(shí)別出的質(zhì)量缺陷；（9）針對(duì)識(shí)別出的質(zhì)量缺陷，采取恰當(dāng)?shù)母M(jìn)措施及時(shí)處理。（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次將監(jiān)控的結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目合伙人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員。（3）匿名方式難以調(diào)查和反饋，鼓勵(lì)采用實(shí)名方式投訴和指控?！敖?jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的獲取和評(píng)價(jià)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的方法（請(qǐng)鏈接審計(jì)教材第9章第2節(jié)）；，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（請(qǐng)鏈接教材第25~26章）；。審計(jì)在于貫穿，只看到眼前的，不從整體把握，終究是只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林的狹隘主義者。獨(dú)立性，職業(yè)懷疑態(tài)度，重要性，審計(jì)證據(jù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，審計(jì)抽樣，監(jiān)盤(pán)這些都是必須要掌握的基本概念，考試肯定不會(huì)考書(shū)上的概念，但是不掌握好這些概念，就像高樓沒(méi)有地基一樣。如何查？經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)存在重大錯(cuò)報(bào)，如何辦，就要查出來(lái)，錯(cuò)報(bào)的金額、錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)，這樣才能要求被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整報(bào)表。結(jié)尾的工作就是期初余額，期后事項(xiàng)，或有事項(xiàng)等等的問(wèn)題。審計(jì)固然理解重要，然而審計(jì)有65分白紙寫(xiě)黑字的題目，心知肚明不行，要寫(xiě)到卷面上才有效。如果問(wèn)審計(jì)看多少遍可以的話，引用一位網(wǎng)友的話，“從10月份一直看，到考試看了20遍?？偨Y(jié)：審計(jì)的讀書(shū)與做題的關(guān)系審計(jì)，考的都是基本的理論，咋一看，大題我都會(huì)，就是寫(xiě)不上來(lái)，心里也知道。分析、函證、重新執(zhí)行、重新計(jì)算等等。現(xiàn)在的審計(jì)不是查賬，考試的重點(diǎn)也不是單純的會(huì)計(jì)調(diào)整分錄。通讀教材從