【正文】 系避稅，而針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易專門(mén)制定其稅務(wù)處理的原則和規(guī)則，明確規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。新準(zhǔn)則和稅法對(duì)收入確認(rèn)在時(shí)間上的規(guī)定差異較大。這時(shí)該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無(wú)論金額大小均需按規(guī)定計(jì)算所得。因此企業(yè)每期繳納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。因此，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能完全相同，必然存在差異。新準(zhǔn)則推進(jìn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，用國(guó)際化的語(yǔ)言表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。，規(guī)范著不同的對(duì)象。經(jīng)過(guò)比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會(huì)計(jì)核算原則的不同：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。例如對(duì)在建工程運(yùn)行收入的處理上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品時(shí)按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。：資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)。這一規(guī)定事實(shí)上賦予了企業(yè)更大的自主權(quán)，使企業(yè)在確定折舊政策時(shí)，既要考慮固定資產(chǎn)的有形損耗，也要考慮無(wú)形損耗。?企業(yè)所得稅稅前扣除辦法?規(guī)定，成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、材料、廢料、廢舊物資等提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本，因此銷售（營(yíng)業(yè)）成本歸集的內(nèi)容不僅包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)外支出。非貨幣性交易在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入，但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣性交易雙方均要視同銷售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類別計(jì)算應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅，同時(shí)按照公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期所得，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。稅法上對(duì)于售后回購(gòu)一般作為兩個(gè)環(huán)節(jié)處理：銷售和購(gòu)回；會(huì)計(jì)上一般屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入稅收規(guī)定，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，售后回購(gòu)交易大多數(shù)情況下屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入 有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按照回購(gòu)價(jià)格確認(rèn)收入，說(shuō)法不正確的是（）。借：：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：：庫(kù)存商品3萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：：庫(kù)存商品5萬(wàn)貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，提供勞務(wù)收入的確認(rèn)方法為（）。該企業(yè)不能確認(rèn)收入 該筆交易應(yīng)當(dāng)繳納所得稅2014年初該企業(yè)收回該筆交易的款項(xiàng)不應(yīng)作為2014的應(yīng)稅所得 該企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)（）。25% 13% 11% 6% （）。以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 存貨、維護(hù)全球經(jīng)濟(jì)和金融體系穩(wěn)定有重要意義的是（）。通過(guò)支持新技術(shù)、新產(chǎn)品、新業(yè)態(tài)、新模式的突破，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展新跨越 依靠資源、勞力、資本要素支撐快速的規(guī)模擴(kuò)張發(fā)展模式通過(guò)支持創(chuàng)新鏈、產(chǎn)業(yè)鏈、價(jià)值鏈、資金鏈、服務(wù)鏈的完善，打造創(chuàng)新發(fā)展新環(huán)境通過(guò)支持兼并重組、節(jié)能減排、淘汰落后產(chǎn)能、騰出發(fā)展空間等舉措，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)更具質(zhì)量、更優(yōu)結(jié)構(gòu)、更有效益的可持續(xù)發(fā)展，在貸款還本付息后單戶保險(xiǎn)補(bǔ)助額原則上不超過(guò)貸款額的（）。500 100 200 300 ，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則有（）項(xiàng)。獲監(jiān)管審核部門(mén)受理申報(bào)材料的獎(jiǎng)勵(lì)300萬(wàn)元 擬在境內(nèi)上市的企業(yè)，獎(jiǎng)勵(lì)400萬(wàn)元 完成股改后獎(jiǎng)勵(lì)100萬(wàn)元 進(jìn)入輔導(dǎo)獎(jiǎng)勵(lì)100萬(wàn)元（）。（）錯(cuò)誤 正確“實(shí)質(zhì)重于形式”，但更側(cè)重于稅收的剛性和公平性。（）錯(cuò)誤 正確，如果債權(quán)人沒(méi)有讓步而是采取以物抵賬方式解決，沒(méi)有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不必進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（）正確 錯(cuò)誤，還包括企業(yè)取得的利得。（）正確 錯(cuò)誤、金融工具、保險(xiǎn)合同、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出重大改革，這些改革將會(huì)對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生重大影響。（）錯(cuò)誤 正確，成本法注重的是初始投資成本，權(quán)益法注重受資企業(yè)的所有者權(quán)益。（）錯(cuò)誤 正確。（）錯(cuò)誤 正確。（）錯(cuò)誤 正確，每年投入不少于20億元，6年至少拿出120億元，用于政策推動(dòng)落實(shí)，支持企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)創(chuàng)新發(fā)展。（）錯(cuò)誤 正確，被批準(zhǔn)為國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核后，對(duì)所有起草單位獎(jiǎng)勵(lì)50萬(wàn)元。（）錯(cuò)誤 正確，按不超過(guò)項(xiàng)目貨幣及實(shí)物資產(chǎn)投資額的50%給予股權(quán)投資。近年來(lái)，美國(guó)安然、世界電信等財(cái)務(wù)造假和欺詐案件頻頻發(fā)生，這些企業(yè)虛報(bào)盈利水平，人為推動(dòng)股份泡沫，最終導(dǎo)致投資者利益損失與國(guó)家稅收流失。以此為契機(jī)，本文對(duì)“我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異及協(xié)調(diào)”這一問(wèn)題進(jìn)行了深入的分析論證。這階段高金平老師所著的《新會(huì)計(jì)制度與稅法差異研究分析》(2001)非常具有代表性，該書(shū)從納稅人既要遵從會(huì)計(jì)制度，又要依法納稅的實(shí)際需要出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在實(shí)際操作中的差異按照不同項(xiàng)目進(jìn)行了詳細(xì)分析，以案例的形式對(duì)會(huì)計(jì)如何進(jìn)行納稅調(diào)整給出了示范和說(shuō)明。而戴德明(2005)則認(rèn)為在我國(guó)這樣一個(gè)以大陸法系為主、會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)依靠政府力量推行、稅會(huì)趨于分離模式的國(guó)家，國(guó)際上還沒(méi)有一個(gè)完全的模式可以套用，不同業(yè)務(wù)具有不同的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)作要根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型及其差異的特點(diǎn)采用不同的思路。1995年Krasniewski認(rèn)為，在美國(guó)，納稅人和政府之間是對(duì)立的關(guān)系，納稅人會(huì)尋找各種途徑使稅后收益最大化。第四篇：2011年所得稅匯算清繳：金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法處理差異分析2011年所得稅匯算清繳：金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法處理差異分析根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收賬款；(4)可供出售的金融資產(chǎn)?！奔坠驹诖_定投資資產(chǎn)的計(jì)稅成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括實(shí)際支付的稅費(fèi)1000元，即甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1000元，該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本應(yīng)為101000元。甲公司持有乙公司股票的會(huì)計(jì)成本為120000元(130000－10000)，而計(jì)稅成本保持不變，仍為101000元。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。初始確認(rèn)時(shí)，B公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。如果此后轉(zhuǎn)讓處置該股票，或者B公司關(guān)閉清算，則需要轉(zhuǎn)回該暫時(shí)性差異。2008年12月31日，債券市價(jià)仍為每張100元。例11：接例10，2010年12月31日，因D公司成功吸引外資，使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難好轉(zhuǎn)，該債券的公允價(jià)值上升至每股95元。C公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 940000可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 44000(200000－156000)——利息調(diào)整 6000投資收益 10000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000000差異分析：C公司出售債券會(huì)計(jì)應(yīng)確認(rèn)的損失為1萬(wàn)元(94－95)，而稅法應(yīng)確認(rèn)的損失為轉(zhuǎn)讓收入減去計(jì)稅成本后的余額6萬(wàn)元(94－100)，因此C公司應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元(1－6)。借：貸款——本金 100000000貸：吸收存款 100000000借：應(yīng)收利息 2500000貸：利息收入 2500000借：存放中央銀行存款（或吸收存款）2500000貸：應(yīng)收利息 2500000差異分析：對(duì)于上述貸款初始投資成本的確認(rèn)和利息收入的確認(rèn)，稅法與會(huì)計(jì)不存在差異。需要注意的是，稅法應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收利息150萬(wàn)元（250－100）。對(duì)于企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)款項(xiàng)能否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)與稅法存在著差異?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，而是要求企業(yè)“根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)”，這是由于會(huì)計(jì)制度允許企業(yè)自行確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，方法不同當(dāng)然也就不可能規(guī)定統(tǒng)一的計(jì)提比例。但稅法上，《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)）明確，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。而稅法上，《關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]579號(hào)）規(guī)定，“除金融保險(xiǎn)企業(yè)等國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項(xiàng)，由于債務(wù)單位破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無(wú)法收回或逾期無(wú)法收回的，一律不得作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前進(jìn)行扣除”。某些特殊應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬損失的差異。(二）、壞賬損失核銷的差異壞賬損失核銷方法的差異。稅法上，對(duì)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)能否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備沒(méi)有明確的規(guī)定，但很多地方在執(zhí)行45號(hào)文時(shí)，對(duì)與關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收款項(xiàng)明確規(guī)定不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如江蘇省國(guó)稅局轉(zhuǎn)發(fā)45號(hào)文的蘇國(guó)稅函[2003]147號(hào)文，就規(guī)定“《通知》第八條?計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍?……，不包括關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的往來(lái)賬款”。自此，E銀行與客戶的債權(quán)債務(wù)關(guān)系了結(jié)。）例14：接例13，2008年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失1000萬(wàn)元。需要說(shuō)明的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回（會(huì)計(jì)處理時(shí)計(jì)入資本公積）。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，會(huì)計(jì)確認(rèn)資產(chǎn)減值，不應(yīng)對(duì)稅法應(yīng)確認(rèn)的利息收入生產(chǎn)影響。C公司預(yù)計(jì)，如果D公司不采取措施，該債券的公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌，因此須對(duì)該債券確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。B公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 139700(140000－300)資本公積——其他資本公積 9700投資收益 10600貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 150300——公允價(jià)值變動(dòng) 9700差異分析：如果不考慮資本公積，B公司出售股票，會(huì)計(jì)應(yīng)確認(rèn)的損失應(yīng)為20300元(140000－300－160000)。本例會(huì)計(jì)確認(rèn)的初始投資成本與稅法應(yīng)確認(rèn)的計(jì)稅成本完全一致，都是150300元?！薄镀髽I(yè)所得稅法》第十四條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。該債券面值為1250元，%，實(shí)際利率為10%，按年支付利息，A公司將債券劃分為持有至到期投資。甲公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 150000公允價(jià)值變動(dòng)損益 20000貸：交易性金融資