【正文】 最終，2012年10月應(yīng)納增值稅額為申報(bào)表主表第十一欄“銷項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”－第十八欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”－第十八欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”＝－5－＝（萬(wàn)元）。 經(jīng)計(jì)算，2012年10月申報(bào)表主表第十八欄實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫(xiě)5萬(wàn)元。但這并不意味著不得抵扣，而是應(yīng)按照規(guī)定的方法計(jì)算抵扣。但對(duì)于兼營(yíng)“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)，特別是在試點(diǎn)之前還有上期留抵稅額的原增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，就存在原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的增值稅收入“吃掉”改征后試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅收入的問(wèn)題。 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬(wàn)元，相關(guān)數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月申報(bào)表附列資料 （二）第十二欄“稅額”中，并填入主表第十二欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”。（17＋）100％＝91%。 根據(jù)以上規(guī)定，案例中的企業(yè)應(yīng)在2012年9月作如下賬務(wù)處理（單位：萬(wàn)元）： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—— 貸。本文通過(guò)案例詳細(xì)解讀。 借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 80， 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 80， 本月銷售機(jī)電產(chǎn)品1，000，銷項(xiàng)稅額170。 一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例＝一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額247。 本期銷項(xiàng)稅額176，《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》附列資料 （一）中，再填入申報(bào)表主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”。 對(duì)原增值稅一般納稅人，發(fā)生兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)的，不一定在試點(diǎn)當(dāng)月發(fā)生，也可能在以后年度發(fā)生，但只要發(fā)生，就須對(duì)應(yīng)稅服務(wù)前一個(gè)月的留抵稅款進(jìn)行初始化，即對(duì)兼營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生前的上月留抵稅額進(jìn)行掛賬，并填入增值稅納稅申報(bào)表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”中。 關(guān)注申報(bào)表的填報(bào)區(qū)別。融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。建筑物，包括住宅、商業(yè)營(yíng)業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動(dòng)的建造物；構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。 （一）2016年6月該不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額處理： ： 該大樓增值稅專用發(fā)票應(yīng)于2016年7月申報(bào)期申報(bào)6月屬期增值稅時(shí) （1）作為正常的增值稅專用發(fā)票填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料 （二）第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”、第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”。 （4）本期《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料 （二）第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”所填稅額，作為增加項(xiàng)填入第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”，并進(jìn)入主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額——本月數(shù)”。不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。 設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)這兩類服務(wù)都可視為與不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目直接相關(guān)的服務(wù)。 二、特殊處理 （一）已全額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 《辦法》第五條規(guī)定，購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》，該30萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期全額抵扣，后期耗用時(shí)，該30萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的40%應(yīng)于耗用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，并于耗用當(dāng)期的第13個(gè)月抵扣。 一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目 （一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專用發(fā)票其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣 （二）其他扣稅憑證 其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票代扣代繳稅收繳款憑證其他 （三）本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證 （四）本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 （五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì) 欄次123 4=5+6+7+8567891011 12=1+49+10+11 份數(shù) ———— 金額 —— ———— 稅額00 0120000 120000 【案例四】 ：改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用前期購(gòu)入并已全額抵扣的材料 納稅人前期購(gòu)進(jìn)并已全額抵扣的材料，耗用到改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾的不動(dòng)產(chǎn)在建工程中，應(yīng)按照案例二是否計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值，計(jì)入原值時(shí)是否達(dá)到或超過(guò)原值50%的各種情況判定是否需要進(jìn)行分期抵扣。 （三）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途 《辦法》第七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）不動(dòng)產(chǎn)凈值率，不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值247。剩余的44萬(wàn)元仍在2017年5月允許抵扣。（1012）4〕247。10000萬(wàn)元＝% 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝1100萬(wàn)元%＝ 該廠房60%的進(jìn)項(xiàng)稅額660萬(wàn)元已經(jīng)于2016年7月申報(bào)期申報(bào)6月屬期增值稅時(shí)申報(bào)抵扣；該廠房40%的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額440萬(wàn)元已經(jīng)于2017年8月申報(bào)期申報(bào)7月屬期增值稅時(shí)申報(bào)抵扣。 （五）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目 《辦法》第九條規(guī)定，按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但允許抵扣的前提是，要求納稅人憑2016年5月1日以后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證，也就是說(shuō)，允許抵扣的前提是具備合法有效的抵扣憑證，作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù)。（1012）12〕247。 ②將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額99萬(wàn)元，作為當(dāng)期不動(dòng)產(chǎn)扣稅憑證填入第9欄“本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”（購(gòu)建是指購(gòu)進(jìn)和自建）。具體處理方法參照案例一中第 （二）條“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額到期處理”。 第四篇：營(yíng)改增試點(diǎn)增值稅期末留抵稅額及差額征稅的會(huì)計(jì)處理營(yíng)改增試點(diǎn)增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理 營(yíng)改增試點(diǎn)增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理如下： 試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目（應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額）。相互間的票據(jù)為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。（1+11%）11%=} 財(cái)稅〔2011〕111號(hào)文件規(guī)定，“原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給a運(yùn)輸公司。 為此，可作如下處理： 借： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額） 2貸：銀行存款1200000 a運(yùn)輸公司向b商貿(mào)公司開(kāi)具300萬(wàn)元的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。3%），并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加。 —4— 第50頁(yè) 共50頁(yè)。 ，如符合國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅條件的，根據(jù)財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)文件規(guī)定，作如下處理： 借： 貸：（3000000247。 b商貿(mào)公司取得a運(yùn)輸公司的300萬(wàn)元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 如b商貿(mào)公司本月無(wú)其他增值稅的進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)，則本月應(yīng)交增值稅 （），并以此為基數(shù)計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加 b取得a運(yùn)輸公司的300萬(wàn)元貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 （二）從試點(diǎn)小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票。{注：120萬(wàn)元247。 營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理 營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理如下： （一）一般納稅人的會(huì)計(jì)處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 三、管理方面的要求 對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是說(shuō)，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額科目應(yīng)區(qū)分不同的不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目，分別予以詳細(xì)記錄和反映。 ③將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額99萬(wàn)元，填入《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》附列資料 （五）第2欄“本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額”，并作為增加項(xiàng)計(jì)入第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。因此，根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》，該大樓允許抵扣的增值稅扣稅憑證注明稅額為110萬(wàn)元。該大樓專用于進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)使用，取得的收入均為免稅收入，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊，假定分10年計(jì)提，無(wú)殘值。依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。 二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額項(xiàng)目 本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額其中：免稅項(xiàng)目用集體福利、個(gè)人消費(fèi)非正常損失 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用 免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額 紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額上期留抵稅額抵減欠稅上期留抵稅額退稅 其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形 欄次 13=14至23之和14151617181920212223 稅額 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算。2016年10月改變用途時(shí)，對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作如下處理： （1）＞660萬(wàn)元 （2）根據(jù)比較結(jié)果進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 因?yàn)橛?jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)前期已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人應(yīng)在當(dāng)期按照前期已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。該廠房既用于征稅項(xiàng)目，又用于免稅項(xiàng)目。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 （二）尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 《辦法》第六條規(guī)定，納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額項(xiàng)目 本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額其中：免稅項(xiàng)目用集體福利、個(gè)人消費(fèi)非正常損失 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用 免抵退稅辦法不