【正文】 最終，2012年10月應(yīng)納增值稅額為申報表主表第十一欄“銷項稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”－第十八欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”－第十八欄“實際抵扣稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”＝－5－＝（萬元）。 經(jīng)計算，2012年10月申報表主表第十八欄實際抵扣的進項稅額欄“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫5萬元。但這并不意味著不得抵扣，而是應(yīng)按照規(guī)定的方法計算抵扣。但對于兼營“營改增”應(yīng)稅服務(wù)，特別是在試點之前還有上期留抵稅額的原增值稅一般納稅人來說，就存在原歸屬試點地區(qū)的增值稅收入“吃掉”改征后試點地區(qū)營業(yè)稅收入的問題。 當(dāng)期進項稅額為5萬元，相關(guān)數(shù)據(jù)按規(guī)定填入2012年10月申報表附列資料 （二）第十二欄“稅額”中，并填入主表第十二欄“進項稅額”“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”。（17＋）100％＝91%。 根據(jù)以上規(guī)定，案例中的企業(yè)應(yīng)在2012年9月作如下賬務(wù)處理（單位：萬元）： 借：應(yīng)交稅費—— 貸。本文通過案例詳細解讀。 借：應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額 80， 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 80， 本月銷售機電產(chǎn)品1，000，銷項稅額170。 一般貨物及勞務(wù)銷項稅額比例＝一般貨物及勞務(wù)銷項稅額247。 本期銷項稅額176，《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》附列資料 （一）中，再填入申報表主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數(shù)”。 對原增值稅一般納稅人，發(fā)生兼營應(yīng)稅服務(wù)的，不一定在試點當(dāng)月發(fā)生，也可能在以后年度發(fā)生，但只要發(fā)生，就須對應(yīng)稅服務(wù)前一個月的留抵稅款進行初始化，即對兼營業(yè)務(wù)發(fā)生前的上月留抵稅額進行掛賬，并填入增值稅納稅申報表主表第13欄“上期留抵稅額”“一般項目”列“本年累計”中。 關(guān)注申報表的填報區(qū)別。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進行其他活動的建造物；構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。 （一）2016年6月該不動產(chǎn)進項稅額處理： ： 該大樓增值稅專用發(fā)票應(yīng)于2016年7月申報期申報6月屬期增值稅時 （1）作為正常的增值稅專用發(fā)票填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料 （二）第1欄“認證相符的增值稅專用發(fā)票”、第2欄“其中：本期認證相符且本期申報抵扣”。 （4）本期《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料 （二）第10欄“本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額”所填稅額，作為增加項填入第12欄“當(dāng)期申報抵扣進項稅額合計”，并進入主表第12欄“進項稅額——本月數(shù)”。不動產(chǎn)原值，是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。 設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)這兩類服務(wù)都可視為與不動產(chǎn)項目直接相關(guān)的服務(wù)。 二、特殊處理 （一）已全額抵扣的進項稅額 《辦法》第五條規(guī)定，購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。根據(jù)《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》，該30萬元進項稅額在購進當(dāng)期全額抵扣，后期耗用時，該30萬元進項稅額中的40%應(yīng)于耗用當(dāng)期進項轉(zhuǎn)出，并于耗用當(dāng)期的第13個月抵扣。 一、申報抵扣的進項稅額項目 （一）認證相符的稅控增值稅專用發(fā)票其中：本期認證相符且本期申報抵扣前期認證相符且本期申報抵扣 （二）其他扣稅憑證 其中：海關(guān)進口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票代扣代繳稅收繳款憑證其他 （三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證 （四）本期不動產(chǎn)允許抵扣進項稅額 （五）外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明當(dāng)期申報抵扣進項稅額合計 欄次123 4=5+6+7+8567891011 12=1+49+10+11 份數(shù) ———— 金額 —— ———— 稅額00 0120000 120000 【案例四】 ：改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)過程中領(lǐng)用前期購入并已全額抵扣的材料 納稅人前期購進并已全額抵扣的材料，耗用到改建、擴建、修繕、裝飾的不動產(chǎn)在建工程中，應(yīng)按照案例二是否計入不動產(chǎn)原值，計入原值時是否達到或超過原值50%的各種情況判定是否需要進行分期抵扣。 （三）已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途 《辦法》第七條規(guī)定，已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）不動產(chǎn)凈值率，不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值247。剩余的44萬元仍在2017年5月允許抵扣。（1012）4〕247。10000萬元＝% 不得抵扣的進項稅額＝1100萬元%＝ 該廠房60%的進項稅額660萬元已經(jīng)于2016年7月申報期申報6月屬期增值稅時申報抵扣；該廠房40%的待抵扣進項稅額440萬元已經(jīng)于2017年8月申報期申報7月屬期增值稅時申報抵扣。 （五）不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目 《辦法》第九條規(guī)定，按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。但允許抵扣的前提是，要求納稅人憑2016年5月1日以后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證，也就是說，允許抵扣的前提是具備合法有效的抵扣憑證，作為抵扣進項稅額的依據(jù)。（1012）12〕247。 ②將不動產(chǎn)進項稅額全額99萬元，作為當(dāng)期不動產(chǎn)扣稅憑證填入第9欄“本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”（購建是指購進和自建）。具體處理方法參照案例一中第 （二）條“待抵扣進項稅額到期處理”。 第四篇：營改增試點增值稅期末留抵稅額及差額征稅的會計處理營改增試點增值稅期末留抵稅額的會計處理 營改增試點增值稅期末留抵稅額的會計處理如下： 試點地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目（應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額）。相互間的票據(jù)為貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。（1+11%）11%=} 財稅〔2011〕111號文件規(guī)定，“原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。并向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給a運輸公司。 為此，可作如下處理： 借： 借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額） 2貸：銀行存款1200000 a運輸公司向b商貿(mào)公司開具300萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。3%），并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。 —4— 第50頁 共50頁。 ，如符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，根據(jù)財會〔2012〕13號文件規(guī)定，作如下處理： 借： 貸：（3000000247。 b商貿(mào)公司取得a運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 如b商貿(mào)公司本月無其他增值稅的進項與銷項，則本月應(yīng)交增值稅 （），并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加 b取得a運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 （二）從試點小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票。{注：120萬元247。 營業(yè)稅改增值稅試點納稅人差額征稅的會計處理 營業(yè)稅改增值稅試點納稅人差額征稅的會計處理如下： （一）一般納稅人的會計處理 一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。 三、管理方面的要求 對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程項目，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進項稅額，也就是說，待抵扣進項稅額科目應(yīng)區(qū)分不同的不動產(chǎn)項目，分別予以詳細記錄和反映。 ③將不動產(chǎn)進項稅額全額99萬元，填入《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》附列資料 （五）第2欄“本期不動產(chǎn)進項稅額增加額”，并作為增加項計入第6欄“期末待抵扣不動產(chǎn)進項稅額”。因此，根據(jù)《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》，該大樓允許抵扣的增值稅扣稅憑證注明稅額為110萬元。該大樓專用于進行技術(shù)開發(fā)使用，取得的收入均為免稅收入，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊，假定分10年計提，無殘值。依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。 二、進項稅額轉(zhuǎn)出額項目 本期進項稅額轉(zhuǎn)出額其中：免稅項目用集體福利、個人消費非正常損失 簡易計稅方法征稅項目用 免抵退稅辦法不得抵扣的進項稅額納稅檢查調(diào)減進項稅額 紅字專用發(fā)票信息表注明的進項稅額上期留抵稅額抵減欠稅上期留抵稅額退稅 其他應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形 欄次 13=14至23之和14151617181920212223 稅額 “應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算。2016年10月改變用途時，對不得抵扣的進項稅額作如下處理： （1）＞660萬元 （2）根據(jù)比較結(jié)果進行進項稅額轉(zhuǎn)出 因為計算的不得抵扣的進項稅額大于該不動產(chǎn)前期已抵扣進項稅額，納稅人應(yīng)在當(dāng)期按照前期已抵扣進項稅額進行進項稅額轉(zhuǎn)出處理。該廠房既用于征稅項目，又用于免稅項目。不得抵扣的進項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進項稅額從進項稅額中扣減。 （二）尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額 《辦法》第六條規(guī)定，納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣。 二、進項稅額轉(zhuǎn)出額項目 本期進項稅額轉(zhuǎn)出額其中：免稅項目用集體福利、個人消費非正常損失 簡易計稅方法征稅項目用 免抵退稅辦法不