第12章企業(yè)重組的稅收籌劃(1)(完整版)
【正文】 為獨(dú)立法人，并且獨(dú)立核算。 例 125 企業(yè)分立的注意事項(xiàng) 首先 ， 分立并不等于新辦 。 社會(huì)生產(chǎn)的分工導(dǎo)致企業(yè)的分立，社會(huì)生產(chǎn)的協(xié)作則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的合并。 這樣提供了一個(gè)新思路： 高利潤(rùn)企業(yè)兼并高虧損 ， 企業(yè)會(huì)沖減盈利企業(yè)的利潤(rùn) ， 減小企業(yè)的所得稅稅基 降低所得稅的企業(yè)策略 在累進(jìn)稅率情況 ， 還可能降低適用稅率 。 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。 目前產(chǎn)權(quán)支付方式有兩種：一是用現(xiàn)金支付；二是用債權(quán)支付。 最后，合并企業(yè)應(yīng)該全面分析合并的成本和收益。 企業(yè)清算的籌劃 由于財(cái)產(chǎn)評(píng)估增值及接受損贈(zèng)財(cái)產(chǎn)價(jià)值在清算時(shí)要并入所得課稅 所以基本思路是使增值額、評(píng)估值通過(guò)籌劃變小 另外，還可以創(chuàng)造一定條件進(jìn)行評(píng)估，以評(píng)估增值后的財(cái)產(chǎn)價(jià)值作為折舊計(jì)提基礎(chǔ)而盡量多計(jì)折舊，從而減輕稅負(fù)。 我國(guó)內(nèi)資企業(yè)所得稅法明確規(guī)定了： 納稅義務(wù)人在依法進(jìn)行企業(yè)清算以后，其清算所得應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 合并支付方式的籌劃 不過(guò)，兩種不同的支付方式也分別對(duì)應(yīng)不同的折舊方法。 合并支付方式的籌劃 1) 被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。 例 127 運(yùn)用此項(xiàng)稅收籌劃策略，必須首先看準(zhǔn)被兼并企業(yè)在實(shí)施合并和接管后有足夠的發(fā)展?jié)摿? 或者說(shuō)企業(yè)有信心盤(pán)活被兼并企業(yè) 降低所得稅的合并策略 并不是為了減稅才實(shí)施合并，而是為了謀求更大的業(yè)務(wù)發(fā)展空間。 企業(yè)合并的籌劃 企業(yè)合并的定義 降低所得稅負(fù)擔(dān)的合并企業(yè)策略 合并支付方式的籌劃 合并過(guò)程的安排 企業(yè)合并的注意事項(xiàng) 企業(yè)合并的定義 企業(yè)合并有兩種形式，即新設(shè)合并和吸收合并。 因?yàn)槿绻麑?duì)此不作限定 ， 則可能有很多企業(yè)純粹為了稅收的目的進(jìn)行分立 ， 以達(dá)到享受優(yōu)惠的條件 。 例 123 降低所得稅負(fù)擔(dān)的企業(yè)分設(shè)籌劃 我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率名義上雖采用33%的比例稅率 但為照顧－些利潤(rùn)水平較低的或規(guī)模較小的企業(yè)的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力 規(guī)定：年應(yīng)納稅所得額在 3萬(wàn)元以下（含3萬(wàn)元）的企業(yè)，按 18%的比例稅率全額征收所得稅； 年應(yīng)納稅所得額在 3萬(wàn)元至 10萬(wàn)元（含 10萬(wàn)元）的企業(yè)，按 27%的比例稅率全額征收所得稅。
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