【正文】 ZH型產(chǎn)品 單位成本 總成本 單位成本 總成本 單位級(jí)作業(yè) 116, 8, 直接材料 76, 8, 直接人工 47, 38, 機(jī)器動(dòng)力成本 240, 55, 小計(jì) 批量級(jí)作業(yè) 17, 7, 準(zhǔn)備工作 18, 6, 材料處理 53, 10, 檢驗(yàn) 90, 24, 小計(jì) 產(chǎn)品級(jí)作業(yè) 15, 3, 管理級(jí)作業(yè) 44,940 35,932 生產(chǎn)設(shè)備折舊 72,300 6,516 管理 117,240 42,448 小計(jì) 合計(jì) 463,200 125,916 3 1 首先，通過(guò)會(huì)計(jì)、工藝和管理等專業(yè)人員的作業(yè)分析及與 A部門技術(shù)人員、生產(chǎn)工人的談話了解，列出了制造費(fèi)用的詳細(xì)清單如表 3。 A部門管理水平較高，員工成本意識(shí)均較強(qiáng)，成本核算的數(shù)據(jù)較為準(zhǔn)確。而單獨(dú)生產(chǎn) ZH型產(chǎn)品月產(chǎn)量為 1000只?？梢?ABC法是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，而戰(zhàn)略成本管理則是 ABC法拓展延伸到生產(chǎn)上游的采購(gòu)和下游銷售的一個(gè)系統(tǒng)，兩者之間是相輔相成、互為依托的。合作結(jié)果使 EPW廠 LA產(chǎn)品每月降低成本 9100元，南匯廠也獲得比出售邊角料更大的盈利，達(dá)到了雙贏。05萬(wàn)元，但利用邊角料加工多耗工時(shí)，人工費(fèi)要多支出 0 一、價(jià)值鏈分析 例如，該廠每月需 5000只不銹鋼蓋，自加工用料每月 0 在把作業(yè)庫(kù)成本計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算單以后，如何得出完工產(chǎn)品成本是一個(gè)簡(jiǎn)單的問(wèn)題。 (二 )確認(rèn)作業(yè)，將作業(yè)中心匯集的各資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配到各作業(yè)成本庫(kù)中 作業(yè)確認(rèn)后，一般不得輕易發(fā)生變動(dòng)。 三、作業(yè)成本計(jì)算法的成本計(jì)算程序 在“決策相關(guān)性”這個(gè)理論基點(diǎn)上，作業(yè)成本計(jì)算法可以歸納為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消 耗作業(yè)”。 (4)對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)程序不盡合理的制造業(yè)，作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。也就是說(shuō)，在這個(gè)環(huán)節(jié)成本管理要處理兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是區(qū)分有用消耗和無(wú)用消耗，把無(wú)用消耗價(jià)值單獨(dú)匯集為不增值作業(yè)價(jià)值，而只把有用消耗的資源價(jià)值分解到作業(yè)中去。 （一）產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) （二）產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 （三）成本計(jì)算對(duì)象 傳統(tǒng)成本計(jì)算一般以產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象或以某一步驟 (分步法 )或某一批訂單 (分批法 )為成本計(jì)算對(duì)象。 （ 三 ） 競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略 競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略要依靠包括成本管理系統(tǒng)在內(nèi)的一系列的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn) ， 成本管理系統(tǒng)只是競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略實(shí)施的工具 。成本信息使用者只需要根據(jù)信息需求進(jìn)行相關(guān)設(shè)置，就可獲得所需的成本信息，包括財(cái)務(wù)成本信息和管理成本信息。產(chǎn)品組合簡(jiǎn)單，勞動(dòng)密集型的小規(guī)模企業(yè)多適用這種成本管理系統(tǒng)。根據(jù)這三項(xiàng)功能具體地在企業(yè)中的結(jié)合方式，將成本管理系統(tǒng)分為四種形態(tài)： 形態(tài)一：不完善的成本管理系統(tǒng)。 （ 四 ） 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是對(duì)成本控制效果的評(píng)估 ， 目的在于改進(jìn)原有的成本控制活動(dòng)和激勵(lì)約束員工和團(tuán)體的成本行為 。 （ 一 ） 成本規(guī)劃 成本規(guī)劃是對(duì)成本管理戰(zhàn)略的制定，也是對(duì)成本管理做出的規(guī)劃，是成本管理工作在總體上的把握，為具體的成本管理提供戰(zhàn)略思路和總體要求。 成本計(jì)算的第二 、三項(xiàng)目標(biāo)也就是針對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者的 。 基于成本計(jì)算與成本管理結(jié)合目的的分類 , 形成戰(zhàn)略成本控制的基礎(chǔ)。 該種分類對(duì)確定責(zé)任單位 、明確責(zé)任單位的責(zé)任 、 評(píng)價(jià)責(zé)任單位的業(yè)績(jī)有非常重要的作用 。 該種分類的目的是為了正確歸集和分配費(fèi)用 ， 以便正確計(jì)算產(chǎn)品成本 。既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的歷史成本，也包括內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要的現(xiàn)在和未來(lái)成本；既包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈范圍內(nèi)的資金耗費(fèi)，也包括行業(yè)價(jià)值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費(fèi)。 （ 三 ） 價(jià)值管理與使用價(jià)值管理的結(jié)合較差 長(zhǎng)期以來(lái)，人們存在一種偏差：成本管理是財(cái)務(wù)人員的事情，導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)、懂技術(shù)的不懂財(cái)務(wù)，從而造成價(jià)值管理與使用價(jià)值管理的結(jié)合較差。成本管理的目的局限于降低成本（較少?gòu)男б娼嵌瓤闯杀镜男в茫档统杀镜氖侄我仓饕揽抗?jié)約方式，不能應(yīng)用成本效益原則，通過(guò)發(fā)生成本來(lái)實(shí)現(xiàn)更大的收益。 實(shí)踐中 ， 成本管理方法的應(yīng)用缺乏聯(lián)系 ，引進(jìn)新的成本管理方法常常會(huì)導(dǎo)致對(duì)原有方法很大程度的放棄 ， 既使成本管理缺乏連貫性 ，又加大了成本 。 實(shí)際上 ， 通過(guò)研究每種成本管理方法的本質(zhì)及其適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特色 ， 可以構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系 。這些落后的觀念已經(jīng)不能適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。許多行之有效的方法（如價(jià)值工程、作業(yè)成本法、價(jià)值鏈分析等）不能有效使用，因此材料利用率低、設(shè)備效用差、技術(shù)及產(chǎn)品儲(chǔ)備不足、價(jià)值轉(zhuǎn)移和價(jià)值增值過(guò)程中的無(wú)用環(huán)節(jié)及資源浪費(fèi)多等必然導(dǎo)致成本居高不下。 二 、 成本分類 為了適應(yīng)成本計(jì)算 、 成本控制和成本規(guī)劃的需要 ，尋求進(jìn)一步降低成本的途徑 ， 有必要研究成本的分類 。 基于成本計(jì)算和確定損益為目的的分類 ,最終形成各種成本計(jì)算方法，如品種法、分批法、分步法等。 基于成本管理目的的分類 , 最終形成管理會(huì)計(jì)中各種成本預(yù)測(cè)和控制方法。 三 、 戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的目標(biāo) （ 一 ） 總體目標(biāo) 成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)是為企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)，包括為企業(yè)內(nèi)外相關(guān)利益者提供所需的各種成本信息供其決策和控制。 每個(gè)企業(yè)均是根據(jù)內(nèi)外部信息使用者的不同要求 ， 來(lái)確定成本計(jì)算的目標(biāo) ， 并進(jìn)而選擇成本計(jì)算方法的 。成本規(guī)劃是根據(jù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境制定的，內(nèi)容主要包括確定成本管理的重點(diǎn)，規(guī)劃控制成本的戰(zhàn)略途徑，提出成本計(jì)算的精度要求和確定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的目的和標(biāo)準(zhǔn)。 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的關(guān)鍵所在是評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇和評(píng)價(jià)結(jié)果與約束激勵(lì)機(jī)制的銜接 。這種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)只有第一項(xiàng)功能，即為對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告目的而計(jì)算財(cái)務(wù)成本。 形態(tài)三：具有高度相關(guān)性的成本管理系統(tǒng)。 在目前多樣化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這四種形態(tài)的成本管理系統(tǒng)在不同類型的企業(yè)中同時(shí)存在。 不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略有不同的成本管理戰(zhàn)略和重點(diǎn) ， 因此會(huì)對(duì)成本管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)提出不同的要求 ， 表現(xiàn)在成本管理方法的運(yùn)用等方面 。傳統(tǒng)成本計(jì)算的目標(biāo)主要是滿足計(jì)算存貨成本的需要，進(jìn)而提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息。二是要區(qū)別消耗資源的作業(yè)狀況，看資源是如何被消耗的，找到資源動(dòng)因，按資源動(dòng)因把資源耗費(fèi)價(jià)值分別分解計(jì)入吸納這些資源的不同作業(yè)中去。這里，非增值作業(yè)雖然也消耗資源，但并不是合理消耗。因此，作業(yè)成本計(jì)算的基本程序就是要把資源耗費(fèi)價(jià)值予以分解并分配給作業(yè)， 再將各作業(yè)匯集的價(jià)值分配給最終產(chǎn)品或服務(wù)。這樣，在對(duì)資源庫(kù)資源耗費(fèi)價(jià)值進(jìn)行分配時(shí)，面臨的是已確定的作業(yè)種類。如果把作業(yè)成本計(jì)算法應(yīng)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，則在期末有必要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配成本 ( 此問(wèn)題在后面結(jié)合實(shí)例說(shuō)明 )，如果認(rèn)為作業(yè)成本計(jì)算法只是一種管理會(huì)計(jì)手段，則用成本計(jì)算單追蹤到產(chǎn)品全面完工即可。8噸，材料費(fèi) 11萬(wàn)元一 0 在銷售階段，通過(guò)分析， EPW廠撤掉了很多辦事處，試行代理分銷制。 EPW廠通過(guò) ABC法實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)，找到降低成本機(jī)會(huì)所在，提高作業(yè)活動(dòng)效率，完善定價(jià)決策，為企業(yè)創(chuàng)造新的價(jià)值。數(shù)據(jù)來(lái)自 EPW廠 2023年 3月份的財(cái)務(wù)報(bào)表，另有一部分與作業(yè)相關(guān)的數(shù)據(jù)來(lái)自流水線上的技術(shù)人員和優(yōu)秀員工的口述。 (2)假設(shè) : H型產(chǎn)品和 ZH型產(chǎn)品的成本分?jǐn)偸褂脗鹘y(tǒng)成本計(jì)算法不合理 ， 制造費(fèi)用的分配率應(yīng)重新調(diào)整 。 其次 ， 對(duì)清單中的項(xiàng)目進(jìn)行成本動(dòng)因分析 ， 將導(dǎo)致成本發(fā)生的因素歸納如下 : (1)H型和 ZH型產(chǎn)品的單位機(jī)器小時(shí)比例為： 1:12。單位級(jí)作業(yè)層次 (1)直接材料和直接人工成本的計(jì)算與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相同 。研究結(jié)論 從以上實(shí)例研究中發(fā)現(xiàn) :ABC法計(jì)算結(jié)果與現(xiàn)行傳統(tǒng)成本計(jì)算法的結(jié)果有著明顯的區(qū)別。主要原因是 ABC法認(rèn)識(shí)到新型、復(fù)雜的 ZH型產(chǎn)品每只產(chǎn)品需要的機(jī)器動(dòng)力、準(zhǔn)備次數(shù)、材料處理、產(chǎn)品分類等費(fèi)用皆比 H型產(chǎn)品多。79元 /只，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其市場(chǎng)售價(jià)，大大出乎所有人的意料。一個(gè)因素是 ZH型產(chǎn)品的每批工藝耗時(shí)為 40分鐘 /批，是 H型產(chǎn)品的 2倍 。 靜夜四無(wú)鄰，荒居舊業(yè)貧。 2023年 3月 27日星期一 7時(shí) 8分 39秒 19:08:3927 March 2023 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 2023年 3月 下午 7時(shí) 8分 :08March 27, 2023 1少年十五二十時(shí)，步行奪得胡馬騎。 :08:3919:08:39