【正文】 理由總部安排進行，企業(yè)領導僅將其作為一項總部的任務，安排財務部去完成， 而不是自身管理的需要 。 建立預算管理制度 ： 各公司參照提供的預算制度及表格，根據(jù)自身的行業(yè)特點及管理要求制定出適合自身的預算管理制度。 （ 6）獎懲。 （ 2） 編制責任預算，建立業(yè)績考核指標。 沒有預算制度 ： 企業(yè)沒有預算編制流程與制度，缺乏制度保障。 ◆ 預算執(zhí)行報告 ： (1) 成本中心預算執(zhí)行報告 (2) 利潤中心預算執(zhí)行報告 (3) 投資中心預算執(zhí)行報告 ◆ 報告方式 (1) 定期書面報告制度 (2) 例會制度 預算反饋采用預算執(zhí)行報告的形式進行。 資本 預算 銷售預算 生產(chǎn)預算 存貨調整 直接材料預算 制造費用預算 銷售費用預算 管理費用預算 產(chǎn)品成本預算 籌資預算 利潤表預算 現(xiàn)金流量表預算 資產(chǎn)負債表預算 財務費用預算 直接人工預算 經(jīng)營目標 75 預算編制－編制流程 經(jīng)營目標下達 ： 預算委員會將預算目標分解下達到各預算執(zhí)行單位； 資本預算制定 ： 董事會根據(jù)年度經(jīng)營目標，確定與其相配套的投資計劃，包括：企業(yè)購并計劃、擴大現(xiàn)有生產(chǎn)能力的基建、設備投資等； 76 預算編制－編制流程 銷售預算制定 ： 銷售部門應根據(jù)企業(yè)的年度經(jīng)營目標，在客觀估計未來市場 (包括已取得訂單情況 )及企業(yè)自身生產(chǎn)能力的前提下，合理確定產(chǎn)品銷售結構、銷售單價，最終確定收入預算。 ? 6月，各分部的地區(qū)銷售經(jīng)理預測分月度的全年銷售額，作為下一年度銷售業(yè)績評價的初步標準。 預算編制： 根據(jù)預算原則及假設前提，各職能預算執(zhí)行單位編制預算草案，并經(jīng)預算委員會審核后報董事會審批。 ? 目標確定原則 市場原則 股東期望原則 充分挖潛資產(chǎn)盈利能力原則 ? 目標分解原則 充分結合目標確定原則 按層次分解原則 (投資中心、利潤中心、成本中心 ) 64 預算編制－編制方式 主要有三種：自上而下式、自下而上式、上下結合式 ?自上而下方式 適用于業(yè)務單一、業(yè)務穩(wěn)定的企業(yè)。 預 算是控制的 標準 。 價格標準 包括原材料單價、工資率、制造費用分配率等。考核可控毛益可促使利潤中心經(jīng)理在其權責范圍內綜合考慮價格、銷量、變動成本、固定成本等諸多因素對利潤的影響，以達到對可控資源的最有效利用，努力實現(xiàn)利潤最大化。 ? 成本中心考核指標。 45 投資中心 ? 指某些分散經(jīng)營的單位和部門，其經(jīng)理擁有的自主權不僅包括制定價格、確定產(chǎn)品和生產(chǎn)方式等短期經(jīng)營決策權，而且還包括投資規(guī)模和投資類型等投資決策權。如果該中心的成本消耗高于預算水平，則表明其成本控制不力，應深查原因，采取措施。 配合原 則 是基于會計人員假定收入與費用之間，具有 密切的相互因 果關系。 ? 相對優(yōu)勢。假設有兩個企業(yè) A和 B只生產(chǎn)兩種物品：計算機顯示器和鍵盤，生產(chǎn)所需要的勞動如下表 A B 顯示器 100 120 鍵盤 5 8 7 但是， B具有相對比較優(yōu)勢 ? 在 B中生產(chǎn)一臺計算機顯示器是生產(chǎn)鍵盤工時的15倍，而在 A中，則為 20倍。 重要性原 則 是 指 會計人員對于會計事項 具有重要性 的 ， 屬 于 攸關資料 ， 應嚴格遵守公認 的 會計 原則 。 43 費用中心的考核 ? 其產(chǎn)出成果不能用財務指標來計量的部門，或者那些耗費資源與取得的成果（即投入與產(chǎn)出）之間沒有密切關系的單位。 ? 考核采用投資報酬率等指標。 ? 具體考核指標主要有成本降低額和降低率。 （ 6） 進行業(yè)績考核評價，決定獎懲。 原材料單價由會計部門、供應部門確定，工資率由人力資源部門負責，制造費用分配率由財務部門、生產(chǎn)部門、設備管理部門、供應部門及其他相關部門共同研究確定。 預 算 編 列提供企 業(yè) 掌控未 來 風 險 的 工具 ，企 業(yè) 主可以得知下一 個 營業(yè) 周期 中，其成本、 營 業(yè) 額 獲 利 率各 為 多少 。 優(yōu)點： 保證總部利益和集團戰(zhàn)略發(fā)展需要； 缺點： 權力高度集中，不利于子公司自身管理主動性和創(chuàng)造性的發(fā)揮。 預算監(jiān)控： 通過預算執(zhí)行報告，進行預算分析和控制。 ? 7月，分部負責人復查銷售預測報告，并與地區(qū)銷售經(jīng)理進一步協(xié)商，以確保分部預算達標。銷售部門應根據(jù)市場及歷史情況，制定出相應的銷售政策 (重點客戶信用管理及賒銷政策 )； 生產(chǎn)預算制定 ： 生產(chǎn)部門根據(jù)銷售計劃及庫存商品的情況，確定各產(chǎn)品當期的產(chǎn)量，進而制定相應的生產(chǎn)計劃。 預算反饋報告 日報 周報 月報 季報 年報銷售收入 √ √ √ √生產(chǎn)成本 √ √ √ √采購成本 √ √ √ √經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 √ √ 管理費用 √ √ √銷售費用 √ √ √損益表 √ √ √現(xiàn)金流量表 √ √ √82 預算監(jiān)控 預算分析 ◆ 預算分析主體 (1) 預算執(zhí)行部門 (2) 預算管理部門 ◆ 預算分析程序 差異計算： (1) 費用差額； (2) 數(shù)量差異； (3) 價格差異； 差異原因 ： (1) 內部工作效率原因 (2) 外部因素變動原因 (3) 明確責任主體 (4) 改進措施及建議 預算部 預算執(zhí) 行單位 預 算 委員會 ①上報執(zhí)行報告 ③ 下達意見 ② 呈交預算 總執(zhí)行報告 83 預算修訂－修訂前提 預算修訂前提 ： 原預算的編制基礎發(fā)生變化，具體為當外部市場環(huán)境發(fā)生較大變化時，需重新安排預算原定的生產(chǎn)經(jīng)營計劃，或者因為生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生意外事件而需改動原定計劃 。 人員缺乏培訓 ： 部分預算制定人員缺乏制定預算的基本知識與技能，加上企業(yè)沒有明確的流程制度，使得預算制定缺乏技術支持。 （ 3）實施責任監(jiān)控。 （ 5）考核。 設立預算管理機構 ： 設置專門預算管理機構，全面負責企業(yè)的預算工作。 修訂前提分類 ： 市場需求發(fā)生變化 企業(yè)內部資源發(fā)生變化 增補臨時預算 外部市場環(huán)境發(fā)生重大變化 84 預算修訂流程 ? 預算修訂申請 ? 預算修訂審議 ? 預算修訂批準 預算修訂－修訂流程 主管領導 預算單位 預算委員會 董事會 ①報請預算修訂事宜 ⑤批準預算修訂 ②同意或駁回申請 ④上報預算修訂申請 ⑥ 下達預算修訂通知 ③ 呈交預算修訂申請 預算修訂的審批權限： (1) 預算修訂不影響預算目標的，由預算委員會批準即可； (2) 預算修訂直接影響預算總目標的，由預算委員會報董事會批準。 77 預算編制－編制流程 采購預算制定 ： 采購部門根據(jù)生產(chǎn)預算確定的直接材料預算、其他非生產(chǎn)用材料及庫存材料的情況，確定材料的采購數(shù)量，同時根據(jù)市場及主要供應商的情況合理確定材料采購價格，制定出企業(yè)的采購計劃及支付政策； 費用預算制定 ： 銷售費用 應由銷售部門根據(jù)銷售計劃、銷售政策及上年實際情況制定出銷售費用預算； 管理費用 應由各職能部門根據(jù)各自年度工作計劃及上年實際情況，自行制定部門費用預算； 財務費用 由財務部根據(jù)融資計劃及上年實際融資情況 (借款余額等 )編制財務費用預算。 73 預算編制－案例 ? 8月下旬，總部批準預算，并將其分解為各工廠的生產(chǎn)計劃 (包括價格、數(shù)量等 ) ? 9月上旬至 10月中旬，各工廠確定固定費用和變動成本標準，報分部。 預算考評： 按一定的考評原則和考評流程對預算執(zhí)行的結果進行考評。 ? 上下結合方式 優(yōu)點： 按統(tǒng)一、明確的標準分解目標，體現(xiàn)公平、公正的原則，能較充分挖 掘子公司的潛能，提高積極性； 缺點： 工作量較大，時間跨度長，效率相對較低。 預算的定義 預算 是指企業(yè)根據(jù)其發(fā)展戰(zhàn)略，在客觀預測經(jīng)濟形勢的基礎上，對企業(yè)資金的取得和投放、各項經(jīng)營業(yè)務的收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等 資金運動所作的具體安排 ，是企業(yè)年度經(jīng)營目標的 具體化過程 ，是企業(yè) 年度經(jīng)營計劃的成果 。 在進行分析時，首先應遵循例外管理原則，即排除那些無關緊要的差異，重點關注數(shù)額較大的差異或者數(shù)額雖然不大但異常項目的差異。 51 ? 方法的準確性和實施成本之間有矛盾 ? 公司一般采用兩種成本體系：傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法（ Activity Based Costing) 52 業(yè)務職能 ?研發(fā)成本 ?產(chǎn)品、服務