【正文】 勤期間有星期日 2天 )， 10月份有 3天節(jié)日， 8個(gè)休息日， 以按月標(biāo)準(zhǔn)工資除以全年平均每月工作日數(shù)計(jì)算的日工資的例題為例，計(jì)算職工周穎的應(yīng)付計(jì)時(shí)工資的結(jié)果如下 : ? 當(dāng)月滿勤日數(shù) =3183=20(天 ) ? 900 日工資 = __________ = 45(元 ) 20 ? 應(yīng)付計(jì)時(shí)工資 = 9002 45=810(元 ) ? 在本例計(jì)算應(yīng)付計(jì)時(shí)工資時(shí)，缺勤天數(shù)按２天計(jì)算， 是由于在當(dāng)月滿勤日數(shù)中，不包括星期天和節(jié)假日，即星期天和節(jié)假日不計(jì)算工資， 所以缺勤期間有星期天和節(jié)假日也不扣工資。 由于星期天和節(jié)假日的工資不包括在日工資內(nèi)，因此， 星期天和節(jié)假日不付工資 。 企業(yè)在計(jì)算職工計(jì)時(shí)工資時(shí)，可采用 月薪制 和 日薪制兩種方法。 ? 生產(chǎn)車間的工藝過程和生產(chǎn)組織的特點(diǎn)以及產(chǎn)品的性質(zhì)不同，產(chǎn)量記錄的具體內(nèi)容與編制程序也不一樣 ： ? (1)在單件小批生產(chǎn)的企業(yè)里，一般采用“工作通知單”作為產(chǎn)量記錄。 ? 考勤記錄是計(jì)算職工工資的重要記錄，同時(shí)，它對于分析和考核職工工作時(shí)間利用情況， 加強(qiáng)企業(yè)的勞動紀(jì)律，提高企業(yè)管理水平等方面，也有著同樣的重要作用。在產(chǎn)品成本項(xiàng)目中，專設(shè) “直接工資” 成本項(xiàng)目， 來歸集生產(chǎn)工人的工資費(fèi)用。 ? （ 6）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，并在剩余租賃期間和固定資產(chǎn)尚可年限較短的期間內(nèi)合理單獨(dú)計(jì)提折舊。 ? 首先，將固定資產(chǎn)原價(jià)、已計(jì)提的累積折舊和減值準(zhǔn)備等轉(zhuǎn)銷，將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，并停止計(jì)提折舊。根據(jù)各車間、 部門用電的數(shù)量及有關(guān)產(chǎn)品的工時(shí)資料，編制的“外購動力費(fèi)用分配表”見 表 53。 ?對于幾種產(chǎn)品共同耗用的動力費(fèi)用， 一般按各種產(chǎn)品定額工時(shí)或?qū)嶋H工時(shí)消耗量的比例進(jìn)行分配。采用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般為產(chǎn)品的重量、體積、定額耗用量等。 47 舉例 ? 某企業(yè)有兩個(gè)生產(chǎn)車間，一個(gè)基本生產(chǎn)車間，一個(gè)輔助生產(chǎn)車間， 基本生產(chǎn)車間根據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制的材料費(fèi)用分配表見 表 31；輔助生產(chǎn)車間和管理部門的材料費(fèi)用分配表略。 ? 在材料費(fèi)的分配中，對于直接用于生產(chǎn)各種產(chǎn)品的材料， 如果數(shù)量較少，金額較小，根據(jù)重要性原則，可以采用簡化的分配方法， 即全部記入“制造費(fèi)用”中，以省去一些復(fù)雜的計(jì)算分配工作。 20 發(fā)出材料成本的確定 ? 在材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的情況下，對于發(fā)出的材料， 應(yīng)計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，把發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本， 對于期末庫存材料，應(yīng)以實(shí)際成本反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。 在一般情況下，如果企業(yè)規(guī)模較小，材料的品種規(guī)格不多且收發(fā)不太頻繁， 材料可按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；若企業(yè)規(guī)模較大，材料品種規(guī)格繁多且收發(fā)頻繁， 材料則應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。 經(jīng)過生產(chǎn)加工后構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或主要成份的各種原料、材料。 10 （二）費(fèi)用要素分配的方式 ? 費(fèi)用要素的歸集與分配，是通過編制 費(fèi)用要素分配表 來進(jìn)行的。 ? 具體分配方法主要是 分配標(biāo)準(zhǔn) 不同存在的差異。1 第三章 費(fèi)用在各產(chǎn)品與期間費(fèi)用之間的歸集和分配 2 ? 第一節(jié) ? ? 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配 3 一、成本費(fèi)用匯總分配的一般程序 ? 歸集發(fā)生的成本費(fèi)用。 ? 費(fèi)用分配率 ? =待分配費(fèi)用總額 /分配標(biāo)準(zhǔn)總量 ? 某受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 ? =該對象的分配標(biāo)準(zhǔn)量費(fèi)用分配率 ? =待分配費(fèi)用總額 (該對象的分配標(biāo)準(zhǔn) /分配標(biāo)準(zhǔn)總量 ) 8 第一節(jié) 各項(xiàng)費(fèi)用要素分配 二、費(fèi)用要素分配的一般原則與程序 ?費(fèi)用要素分配的一般原則 9 （一）費(fèi)用要素分配的一般原則 ? 費(fèi)用要素分配的 一般原則 可概括為 :凡是屬于 直接費(fèi)用 應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本 。 ? 費(fèi)用要素分配表的編制，應(yīng)根據(jù)成本核算的體制、 憑證的份數(shù)以及傳遞程序等具體條件的不同而有所不同。 ? （ 2）外購半成品。 ? 領(lǐng)用材料的原始憑證和材料費(fèi)用的歸集 ? 企業(yè)生產(chǎn)過程領(lǐng)用的材料品種、數(shù)量很多， 為明確各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分配材料費(fèi)用，以及不斷降低材料的消耗，在領(lǐng)用材料時(shí)， 應(yīng)辦理必要的手續(xù)。 采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、 移動平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定，對于不同的材料， 可以采用不同的計(jì)價(jià)方法，材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不應(yīng)隨時(shí)變動。 25 其他材料費(fèi)用的分配 ? 除了生產(chǎn)過程中使用的材料外，對于發(fā)出的其他用途的材料，應(yīng)根據(jù)其發(fā)生的具體用途，分別記入到“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等相關(guān)的會計(jì)科目中。 編制的材料費(fèi)用分配匯總表見 表 32。 ? 輔助生產(chǎn)車間使用的燃料， 列入到“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬” ； ? 基本生產(chǎn)車間一般耗用的燃料，應(yīng)列入“制造費(fèi)用明細(xì)賬”中； ? 管理部門使用的燃料，應(yīng)列到“管理費(fèi)用明細(xì)賬”中。 ? 分配方法 57 分配原則 ? 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品用的動力，如電解用電力，烘干用蒸汽， 煉鋼用氧氣，以及可以按產(chǎn)品確定消耗定額的動力用電等，應(yīng)以 燃料和動力 成本項(xiàng)目記入 基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬 和 產(chǎn)品成本計(jì)算單 中。 63 表 53 外購動力費(fèi)用分配表 200X年 8月 分配對象 成本項(xiàng)目 耗用數(shù)量(度 ) 分配標(biāo)準(zhǔn) (定額工時(shí) ) 分配率 分配金額 基 本 生 產(chǎn) 車 間 甲產(chǎn)品 燃料及動力 50 000 187 500 乙產(chǎn)品 燃料及動力 30 000 112 500 小 計(jì) 750 000 80 000 300 000 車間一般用 水電費(fèi) 50 000 20 000 輔助生產(chǎn)車間用 水電費(fèi) 80 000 32 000 行政管理部門用 水電費(fèi) 20 000 8 000 合 計(jì) － 900 000 360 000 接下頁 64 接上頁 根據(jù)“動力費(fèi)用分配表”中的數(shù)字，應(yīng)作如下會計(jì)分錄： 借 :生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 300 000 —— 輔助生產(chǎn)成本 32 000 制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 8 000 貸 :銀行存款 360 000 65 五 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與修理費(fèi)的歸集和分配 ? （一） 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集和分配 ? （二） 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 66 五 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與修理費(fèi)的歸集和分配 （一）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集和分配 ? 1. 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集 ? 2. 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的分配 67 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的歸集 ? 折舊費(fèi)的歸集是通過編制各車間、 部門折舊計(jì)算明細(xì)表而匯總編制全廠的折舊計(jì)算匯總表進(jìn)行的。 ? 發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)，借計(jì)“在建工程”科目，貸計(jì)有關(guān)科目。 76 六 工資費(fèi)用的歸集和分配 ? （一） 工資費(fèi)用核算的意義和任務(wù) ? （二） 工資費(fèi)用的處理和基礎(chǔ)工作 ? （三） 工資費(fèi)用的計(jì)算 ? （四） 工資費(fèi)用的分配 77 （一）工資費(fèi)用核算的意義和任務(wù) ? 工資費(fèi)用核算的意義 ? 工資費(fèi)核算的任務(wù) 六 工資費(fèi)用的歸集和分配 78 工資費(fèi)用核算的意義 ? （ 1）工資的定義 ： 工資是根據(jù)職工勞動的數(shù)量和質(zhì)量， 以貨幣形式支付給勞動者的勞動報(bào)酬。 ? 其他人員的工資 ?支付給其他人員的工資費(fèi)用由于不直接同產(chǎn)品生產(chǎn)相聯(lián)系，因而， 不是直接計(jì)入“直接工資”項(xiàng)目中。 ? 企業(yè)的考勤記錄 一般分車間、班組、科室分別進(jìn)行， 考勤工作應(yīng)由兼職人員擔(dān)任。工作通知單的格式如下 (見 表 37) 采用工作通知單作為產(chǎn)量記錄時(shí)，計(jì)算工資和工時(shí)比較方便。 94 （ 1）月薪制 ? 月薪制 是指按職工固定的月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤工資計(jì)算其工資的一種方法。當(dāng)然， 缺勤期間的星期天和節(jié)假日也不扣工資 。 102 （ 2）日薪制 ? 日薪制 是指按職工實(shí)際出勤日數(shù)和日工資計(jì)算其應(yīng)付工資的一種方法。 105 （ 1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算 ? 當(dāng)職工所從事的工作能分清每個(gè)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)， 可采取個(gè)人計(jì)件工資的方式。 ? 它主要 適用 于集體從事的工作對技術(shù)條件要求比較高 ,并且集體內(nèi)職工工資等級差別較大的情況下采用。 獎金 包括 生產(chǎn)獎、節(jié)約獎、勞動競賽獎以及其他獎金。 特殊情況下支付的工資應(yīng)按國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和考勤記錄計(jì)算。代扣款項(xiàng)應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門轉(zhuǎn)來的扣款通知單等資料進(jìn)行計(jì)算。“職工工資單”應(yīng)按車間、 部門進(jìn)行編制，以便反映每個(gè)職工工資的詳細(xì)情況， 并作為企業(yè)與職工工資結(jié)算的原始記錄。因此，計(jì)算應(yīng)付病假工資時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的比例計(jì)算。 114 津貼和補(bǔ)貼的計(jì)算 津貼和補(bǔ)貼 是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和其他特殊原因支付給職工的津貼， 以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響而支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。其余資料見表 310。驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢 5個(gè)，工廢 4 個(gè)。 ? 采用日薪制計(jì)算職工應(yīng)付計(jì)時(shí)工資時(shí)， 有利于正確計(jì)算生產(chǎn)工人的工資成本。 98 B、按全年平均 每月日歷日數(shù) 計(jì)算 ? 按全年平均每日歷日數(shù)數(shù)計(jì)算日工資是根據(jù)月標(biāo)準(zhǔn)工資除全年平均每月日歷日數(shù)計(jì)算的，其計(jì)算公式如下 : ? 月標(biāo)準(zhǔn)工資 日工資 = _____________________ 全年平均每月日歷日數(shù) ? 全年平均每月 全年日歷日數(shù) 365 日歷日數(shù) = _________________ = _______ =30(天 ) 全年月份數(shù) 12 ? 采用這種方法計(jì)算日工資時(shí)，只要職工月標(biāo)準(zhǔn)工資不變， 各月份日工資也是相等的。如果出現(xiàn)缺勤， 則應(yīng)從月標(biāo)準(zhǔn)工資中將缺勤工資予以扣除。因此，它不適用于成批生產(chǎn)的企業(yè)。除了反映出勤和缺勤情況以外， 還應(yīng)反映出勤時(shí)間分析、缺勤時(shí)間分析等內(nèi)容。 ?對于計(jì)入管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中的工資不計(jì)入產(chǎn)品成本中，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。 ? （ 2）工資總額 ： 各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給全部職工的勞動報(bào)酬總額， 稱為工資總額。 74 費(fèi)用化的后續(xù)支出 ? 為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用效能，使其處于良好的狀態(tài)，必須對其進(jìn)行有計(jì)劃的及時(shí)的維護(hù)。 ? 根據(jù)規(guī)定， 月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月份內(nèi)減少或者停用的固定資產(chǎn)， 當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊 ? 舉例 68 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)核算舉例 某企業(yè)各車間、各部門根據(jù)確定的固定資產(chǎn)折舊方法和計(jì)算折舊的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算并編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表”，其格式如下（ 見表 54）： 根據(jù)各車間、部門編制的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表”， 可匯總編制全廠的“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表”，其格式如下 (見表 55) 69 表 54 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表 200X年 8月 固定資產(chǎn)類別 月折舊率(平均年限法 ) 上月折 上月增加固 定資產(chǎn)原價(jià) 上月減少固定資產(chǎn)原價(jià) 應(yīng)增應(yīng)減折 舊 額 本 月 折舊額 房屋 機(jī)械設(shè)備 傳導(dǎo)設(shè)備 動力設(shè)備 專用設(shè)備 2‰ ‰ ‰ 6‰ 4‰ 3 000 4 500 2 800 1 680 1 898 400 000 40 000 300 000 20 000 +200 90 +160 3 200 4 410 2 800 1 680 2 058 合計(jì) 13 878 440 000 320 000 +270 14 148 70 表 55 全廠固定資產(chǎn)折舊匯總計(jì)算表 200X年 8月 部門 應(yīng)借科 目 本月折舊額 基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間 行政管理部門 銷售部門 制造費(fèi)用 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 26 000 8 800 1 200 500 合 計(jì) － 3