【正文】 變動成本 銷售收入 ? 營銷環(huán)節(jié)資金成本 在營銷環(huán)節(jié)占用資金所發(fā)生的成本，通常以銀行貸款利率計算資金成本。稅務目標更加關注： ? 合法性目標：依據(jù)稅法規(guī)定按期足額繳納稅款。 部門間的矛盾 ， 有些是在對什么是企業(yè)最大利益的問題上持不同意見而引起的 ， 有的是對部門利益與公司利益間權衡抉擇所引起的 ， 還有一些矛盾 ， 卻不幸地是由于部門間的老框框和偏見所造成的 。 ，少繳企業(yè)所得稅。 籌劃營銷渠道環(huán)節(jié)，減少重復征稅。 經(jīng)濟處罰 處于罰款、加收滯納金等。 ? 子公司分權程度高，分公司集權程度高。 提示：企業(yè)在經(jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性大。 卷煙廠轉移定價前： 應繳納消費稅 （ 150＋ 100 250 45％） 100＝ 114（萬元） 卷煙廠轉移定價后： 應繳納消費稅 （ 150＋ 80 250 45％） 100＝ 〔萬元〕 轉移定價前后納稅成本差額： 114－ ＝ （萬元） 實例 4： 某工業(yè)企業(yè) 20234年度實現(xiàn)產品銷售收入 8000 萬元 ,“ 管理費用 ” 中列支業(yè)務招待費 40 萬元 ,“ 營業(yè)費用 ” 中列支廣告費 180 萬元 , 業(yè)務宣傳費 50 萬元 , 稅前會計利潤總額為 100萬元。假設工業(yè)企業(yè)的稅前利潤為 40 萬元 , 銷售 公司的稅前利潤為 60 萬元 , 則兩企業(yè)分別 計算 企業(yè)所得稅 時 , 各項費用均不超過稅法規(guī)定標準 , 整個利益集團應納所得稅額為 33元 , 節(jié)省所得稅 。 應交個人所得稅： （ 20231000） 10％－ 25=75元 實例 2：某公司 2023年 12月份某銷售人員工資收入為 1500元，年終銷售業(yè)績獎金為 8000元。 應交個人所得稅： 111月份： （ 100001000） 20％－ 375=1425元 1425 11=15675元 12月份： 查閱工資薪金個人所得稅率表： 工資薪金個人所得超過 100000的適用稅率為 45％，速算扣除數(shù)為 15375元。 應交個人所得稅： [（ 48001000） 15％－ 125] 12 =5340元 6000 20%=1200元 全年應繳納個人所得稅 5340+1200=6540元 降低納稅成本： 191006540=12560元 第三講 產品策略運用中的納稅籌劃 1. 納稅籌劃目標與節(jié)稅空間 ? 納稅籌劃目標 ? 從營銷角度看目標 －通過優(yōu)化產品因素組合，促進銷售增長（品種、規(guī)格、質量、交貨期和包裝等因素） 關注產品壽命周期規(guī)律對銷售增長的影響（增長率在 10%以下但不穩(wěn)定者屬投入期；增長率在 10％以上屬成長期；增長率在 110％之間屬成熟期；增長率小于 0已進入衰退期） ? 從財務角度看目標 －產品結構對利潤的影響 －關注產品壽命周期財務指標的變化 －降低質量成本水平 ? 從稅務角度看目標 －業(yè)務結構納稅最優(yōu)化 －產品銷售納稅最優(yōu)化 ? 納稅籌劃空間 ? 兼營銷售處理方法不同影響納稅成本 ? 混合銷售處理方法不同影響納稅成本 ? 包裝物處理方法不同影響納稅成本 ? 存貨計價方法不同影響納稅成本 ? 銷售退貨處理方法不同影響納稅成本 ? 特殊行業(yè)銷售業(yè)務節(jié)稅具有不同特點 2. 產品銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃 ? 兼營銷售納稅籌劃 兼營銷售形式和納稅規(guī)定： ? 兼營項目稅種相同，適用稅率不同 稅法規(guī)定： 納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，未分別核算的，從高適用稅率。 2023年該廠實現(xiàn)銷售收入 8000萬元（含稅收入），其中專用設備安裝收入占銷售總收入的 30%。 納稅籌劃方案： 將隨同產品作價銷售包裝物 ， 改為收取包裝物押金的形式 ， 這樣可以降低輪胎售價 ， 每個售價為 1800元 。 會計核算原則：一貫性原則。 －沒有開發(fā)票時，按實際開具發(fā)票的金額計算銷項稅額。 銷項稅額＝ 200 80%/（ 1+17%） 17% ＝ 3. 特殊行業(yè)銷售環(huán)節(jié)納稅籌劃 ? 特殊消費品納稅籌劃 委托加工消費品納稅規(guī)定： 委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。 ① A廠向 B廠支付加工費的同時 ， 向其支付代收代繳的消費稅： （ 100＋ 150） 247。 乙公司應納營業(yè)稅＝ 100 5％＝ 5萬元 如果乙公司直接和甲公司簽訂合同，合同金額為 1100萬元，然后乙公司在把工程承包給丙公司，分包款為 1000萬元。 納稅籌劃后 : 若甲、乙企業(yè)采取合作方式建房，即甲企業(yè)以土地使用權 ,乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式。 銷售 100元的商品： 應繳增值稅＝ 100/（ 1＋ 17％ ） 17％ － 60/（ 1＋ 17％ ） 17％ ＝ （ 元 ） 贈送 30元的商品： 應繳增值稅＝ 30/（ 1＋ 17％ ） 17％ － 18/（ 1＋ 17％ ） 17％ ＝ （ 元 ） 商場應代顧客繳納個人所得稅： 30/（ 1－ 20％） 20％＝ 應繳企業(yè)所得稅： 利潤額＝ 100/1＋ 17％－ 60/1＋ 17％ － 18/1＋ 17％－ ＝ （元） 應繳企業(yè)所得稅＝ [100/（ 1＋ 17％）－ 60/1＋ 17％ ) 33％＝ （元） 稅后凈利潤＝ － ＝ 方案三：購物返現(xiàn)金 即購物滿 100元返還現(xiàn)金 30元。甲公司將第二道工序生產的 A產品作為成品賣給乙公司，售價為 540元。 －銷售應稅勞務：提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。 綜合考慮應收帳款成本和納稅成本進行籌劃。預計壞帳損失率為 2%，收賬費用為 55萬元。 ? 控制限制性費用可以降低納稅成本 限制性費用是指根據(jù)稅法規(guī)定，對企業(yè)在稅前列支的成本費用項目或標準加以限制的費用，如廣告費、業(yè)務宣傳費、捐贈支出、業(yè)務招待費等等。 實例：某公司將一批產品銷售給商業(yè)企業(yè)，銷售額為 1000萬元，可抵扣進項稅額為 119萬元。 改為視同買斷： 按每套價格 900元委托代銷，乙公司仍按每套 1000元價格銷售，銷售數(shù)量為 10000套。 制藥 、 食品 、 日化 、 家電 、 通信 、 軟件開發(fā) 、集成電路 、 房地產開發(fā) 、 體育文化和家具 建材商城等行業(yè)的企業(yè) ， 每一納稅年度可在銷 售（營業(yè)）收入 8%的比例內據(jù)實扣除廣告支出 超過比例部分的廣告支出可無限期向以后年度結轉。 2023年 ： 廣告費和業(yè)務宣傳費分別列支 40萬元、 10萬元。 納稅人通過文化行政管理部門批準成立的非營利性的公益性組織對下列文化事業(yè)的捐贈，納入公益、救濟性捐贈范圍，經(jīng)主管稅務機關審核后，在年度應稅年得額 10％以內準予扣除：對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術館、革命歷史紀念館的捐贈；對重點文物保護單位等方面的捐贈。該公司當年利潤為 2023萬元，營業(yè)外支出 970萬元。 －有選擇的渠道策略 選用少數(shù)中間商來推銷自己的產品。這時，依靠互聯(lián)網(wǎng)進行納稅籌劃就有了基礎。利用國際互聯(lián)網(wǎng)，可以更容易地把產品的研究、設計、生產、銷售“合理”地分布于世界各地。 物流環(huán)節(jié)稅改： ? 物流企業(yè)統(tǒng)一稅率： 物流企業(yè)開展業(yè)務既有運輸、又有倉儲，但在現(xiàn)行的稅收制度中，交通運輸業(yè)按 3%稅率征收營業(yè)稅，倉儲業(yè)按 5%征收，不利于物流企業(yè)開展一體化運作，建議國家對物流行業(yè)的營業(yè)稅稅率統(tǒng)一按 3%的稅率征收。 該項目以醫(yī)藥物流管理信息為基礎，實現(xiàn)物流管理自動化、網(wǎng)絡化和柔性化，綜合配送能力提高六倍以上。 －代理：代理費、管理費用等等。 ? 渠道損失 渠道損失構成： 存貨損失、竄貨損失、違約損失、回扣損失和壞帳損失等等。 因違反合同而支付的賠償 、 罰款以及金融部門罰息支出 ， 允許稅前扣除 。 00:43:2500:43:2500:433/11/2023 12:43:25 AM 1以我獨沈久，愧君相見頻。 00:43:2500:43:2500:43Saturday, March 11, 2023 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 違約金 10萬元可以在稅前列支 。 實例：某公司 2023年存貨盤虧損失 120萬元，進項稅額 ，待處理，年末未辦理審批手續(xù)。 －電子商務：設備、維護、人員等費用。 該物流中心建成后將開展第三方物流，逐步設立多個異地分發(fā)中心，實行分級配送，提高配送整體能力，使之成為國內、國際藥品配送重要樞紐。 ? 物流企業(yè)發(fā)票抵扣： 由于物流企業(yè)不是專門運輸企業(yè)，其對客戶開出的發(fā)票，客戶不能抵扣進項稅額，建議在規(guī)范物流業(yè)市場準入的基礎上，對物流企業(yè)開具專用運輸發(fā)票，準予抵扣增值稅進項稅。隨著銀行的網(wǎng)絡化及電子貨幣加密技術的廣泛應用，納稅人在交易中心定 價更為靈活、隱蔽，這一切均使跨國公司可以更容易地通過各種虛構的業(yè)務和價格轉移來實現(xiàn)跨國避稅目的。納稅籌劃的要點是避免成為一國的居民納稅人。 銷售人員直銷 代理商 分銷商 零售和專賣店 特許經(jīng)營 郵購 電話營銷 電子商務 客戶是否會 使用這種 銷售渠道 渠道與產品 之間是否有 良好的適應性 分銷渠道選擇的次序 經(jīng)濟性能評價 ?渠道銷售能力 ?渠道交易成本 ?渠道盈利能力 A B C 渠道選擇次序： 電子 電話 分銷 零售 專賣 直銷 代理 每筆交易成本 低 高 高 渠道成本水平： 財務指標 直接銷售 代理 零售 銷售收入 ３０００ ２８００ １４００ 銷售成本 １６５０ １４５６ ７４０ 銷售稅金 １５０ ２２４ １００ 直接渠道費用 ６００ ４２０ １４０ 分攤公司費用 １５０ ７０ 渠道利潤 ４５０ ７００ ３５０ 渠道利潤率 １５％ ２５％ ２５％ 金額單位：萬元 分銷渠道盈利水平測算表 電子商務納稅籌劃分析： 電子商務的出現(xiàn)，促進了企業(yè)內部功能的一體化，使得企業(yè)能便捷地以網(wǎng)上交易的形式，把產品開發(fā)、銷售和籌資等行為分散到各子公司，從而使企業(yè)進行納稅籌劃的機會和空間大大增多。 納稅籌劃重點： ? 從費用比例控制業(yè)務招待費； ? 制定業(yè)務招待費標準； ? 編制業(yè)務招待費預算； ? 合理轉化費用支出形式； ? 加強業(yè)務招待費審批。 納稅籌劃重點： ? 選擇贊助捐贈對象（是否為公益救濟性對象）； ? 選擇贊助捐贈途徑（是否通過民政部門捐贈）； ? 選擇贊助捐贈形式； ? 評估贊助捐贈效果； ? 取得贊助捐贈證明。 2023年：廣告費可以列支 50萬元。不可結轉以后各期。 甲公司節(jié)約增值稅 17萬元（ 170153），同時節(jié)約城建稅及教育費附加 。該公司為一般納稅人，增值稅稅率為 17%。收回的舊貨物視同購進（但必須有專用發(fā)票）。 納稅籌劃重點： ? 盡可能采用備抵法提取壞帳準備金； ? 加強信用風險控制和應收帳款催收； ? 控制關聯(lián)方往來帳款和直接借出款項； ? 取得應收賬款不能收回的證據(jù)； ? 及時向稅務機關申報已經(jīng)發(fā)生的壞帳損失， 經(jīng)批準后，從應稅所得額中扣除。該公司為一般納稅人，增值稅率為 17%。 賒銷和分期收款： ? 一次性收款與分期收款合同分別簽訂，并在合同中明確分期收款的日期。 指標 甲公司 乙公司 銷售收入