【正文】 困難； ? 債務(wù)人違反了合同條款，如逾期未償； ? 打算對債務(wù)人做出讓步； ? 債務(wù)人可能倒閉或財務(wù)重組； ? 發(fā)行方出現(xiàn)重大財務(wù)困難，金融資產(chǎn)無法繼續(xù)活躍交易； ? …… 四、 可供出售金融資產(chǎn)的期末計價 發(fā)生減值的賬務(wù)處理 ? 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入資本公積中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。 20 7年 2月 1日，乙公司將該股票售出，售價為每股 13元，另支付交易費用 30 000元。 ? 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)該按照該持有至到期投資初始確定的實際利率折現(xiàn)計算。 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 每年付息，一次還本且折價發(fā)行 ： 甲公司 20 1年 1月 1日支付 754302元購入乙公司當(dāng)天發(fā)行的 5年期債券作為持有至到期投資，票面價值800000元，票面利率 5％， 甲公司支付交易費用 12023元。 ? 當(dāng)債券票面利率 低于 金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券 折價 。這部分折價差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的 利息補償 。 設(shè)該債券的實際利率為 r，則 4 （ 1+r） 1＋ 4 （ 1+r） 2＋ 4 （ 1+r） 3＋ 4 （ 1+r） 4＋（ 4＋ 80） （ 1+r） 5＝ 766302 采用內(nèi)插法 ， r＝ 6％ 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 ? 購入債券 借：持有至到期投資－面值 800000 貸：銀行存款 766302 持有至到期投資－利息調(diào)整 33698 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 ? 20 1年 12月 31日，確認(rèn)實際利息、收到票面利息 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資－利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 ? 20 2年 12月 31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資－利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 ? 20 3年 12月 31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資－利息調(diào)整 貸：投資收益 ? 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 ? 20 4年 12月 31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資－利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 ? 20 5年 12月 31日，確認(rèn)實際利息收入、收到票面利息 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資－利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 借：銀行存款 800000 貸：持有至到期投資－面值 800000 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 每年付息，一次還本且溢價發(fā)行 ： 甲公司 20 1年 1月 1日支付 825617元購入乙公司當(dāng)天發(fā)行的 5年期債券作為持有至到期投資，票面價值800000元，票面利率 5％， 甲公司支付交易費用 10000元。 賬面價值與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低法 ? 持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。 假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 20 6年 7月 13日，購入股票： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 15 030 000 貸：銀行存款 15 030 000 （ 2） 20 6年 12月 31日，確認(rèn)股票公允價值變動： ?公允價值變動 =本期末公允價值 — 原賬面價值 =1 000 000 16－15030 000 =970 000（元） 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 970 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 970 000 （ 3） 20 7年 2月 1日，出售股票： 借：銀行存款 12 970 000 投資收益 3 030 000（差額） 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 15 030 000 —— 公允價值變動 970 000 同時，借：資本公積 —— 其他資本公積 970 000 貸：投資收益 970 000 【例題 】 20 7年 1月 1日甲保險公司支付價款 1 行的 3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為 1 000元，票面利率 4％，實際利率為 3％，利息每年末支付，本金到期支付。 即 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)按減記的金額，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 賬戶，將原計入資本公積中因公允價值下降形成的累計損失予以轉(zhuǎn)出，貸記 “ 資本公積 —— 其他資本公積 ” 賬戶，按兩者之間的差額貸記 “ 可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 ” 賬戶。 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 【例題】 20 5年 1月 1 日，甲公司按面值從債券二級市場購入乙公司發(fā)行的債券 10 000張，每張面值 100元，票面年利率 3％，利息每年末支付，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 面值 票面利率 計息時間 20 5年年初攤余成本 實際利率 計息時間 (3)20 6年 12月 31日確認(rèn)利息收入及減值損失 ?20 6年 12月 31日確認(rèn)利息收入 借：銀行存款 30 000 貸：投資收益 30 000 ?同時， 20 6年 12月 31日確認(rèn)減值損失 由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。 (4)20 7年，乙公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至 12月 31日，該股票的市場價格上升到每股 10元。甲保險公司將該公司債