【正文】 甲產(chǎn)品成本計算單 第二車間 1998年 5月 項目 產(chǎn)成品 直接材料費 定額工時 直接人工 制造費用 合計 產(chǎn)量 (件 ) 定額 實際 費用 月初在產(chǎn)品 2400 8590 8150 16740 本月生產(chǎn)費用 9600 19850 31450 51300 合計 12023 28440 39600 68040 分配率 產(chǎn)成品中本步份額 10000 23700 33000 56700 月末在產(chǎn)品 2023 4740 6600 11340 21 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 成本核算 甲種產(chǎn)成品成本匯總計算表 1998年 5月 生產(chǎn)車間 產(chǎn)成品數(shù)量 (件 ) 直接材料費 直接人工費 制造費 合計 一車間 133315 15260 17500 166075 二車間 23700 33000 56700 合計 500 133315 38960 50500 222775 單位成本 101 22 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 四 .期間費用的核算 銷售費用是資企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)等過程中所發(fā)生的各項費用，具體包括的項目內(nèi)容是：包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費。財務(wù)費用屬于期間費用，在發(fā)生的當(dāng)期就計入損益。 公司的利潤與產(chǎn)量的關(guān)系 產(chǎn)量 2023件 2200件 2400件 銷售收入 24000元 24000元 24000元 變動成本 （ 10000元） （ 10000元） （ 10000元） 固定成本 （ 10000元） （ 9091元） （ 8333元） 利潤 4000元 4909元 5667元 為什么利潤會有變化呢？因為固定成本變化了。生產(chǎn)產(chǎn)量是根據(jù)需求水平確定的，經(jīng)理人員不敢使生產(chǎn)量超過需求量，從而減少了導(dǎo)致生產(chǎn)過剩的刺激因素。 ? 作業(yè)成本系統(tǒng)的建立 。他們只依賴于某一種產(chǎn)品線的存在，而不取決于生產(chǎn)這種產(chǎn)品分為多少批次，或生產(chǎn)多少數(shù)量。 5種款式都按批生產(chǎn)，每批的批量都是 100套。 1094), 但 4喇叭的音箱實際承擔(dān)的產(chǎn)品線成本為 56% (=540 247。 根據(jù)以上數(shù)據(jù)，作業(yè)成本法先將所有的成本集聚到 3個成本池 : 即批量相關(guān)成本、產(chǎn)品線成本以及生產(chǎn)維持成本。 ? 生產(chǎn)維持成本：首先歸集到某一類產(chǎn)品上 ,然后再分配到不同批次上 ,最后分配到單位產(chǎn)品上 . ? 作業(yè)成本的成本函數(shù) TC=VC Q + BC B + PC L + OC 其中 。 批量層面成本：來源于服務(wù)于每批產(chǎn)品的作業(yè)，如機(jī)器準(zhǔn)備，保養(yǎng)，將一批產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到下一個生產(chǎn)工序的成本，訂貨，檢驗。 現(xiàn)假定寶潔只有兩個工廠，一個叫 A,一個叫 B,兩個工廠規(guī)模和設(shè)備都一樣， A廠每年只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，即汰漬洗衣粉，年產(chǎn)量 10000噸， B工廠生產(chǎn)多種產(chǎn)品，年產(chǎn)量也為 10000噸，其中 3000噸汰漬， 2023噸碧浪， 1000噸熊貓， 500噸為定牌生產(chǎn)，還有 3500噸為特制品。這就是完全成本的最大缺陷：刺激經(jīng)理人員卓著過度生產(chǎn)的決策，造成存貨積壓。討論對完全成本法的修正，或者某種方法在某一行業(yè)的運用效果很差，并不意味著應(yīng)當(dāng)完全否定這種方法。管理費用 管理費用是指企業(yè)的行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。另一部分要分?jǐn)偨o其他會計期間 ,沖減其它會計期間的收入 ,稱為跨期費用 . ? 生產(chǎn)費用和期間費用 : 生產(chǎn)成本和期間費用都是耗費 ,都應(yīng)當(dāng)在營業(yè)收入中得到補(bǔ)償 .但補(bǔ)償?shù)臅r間有不同 .期間費用直接計入當(dāng)期損益 ,從當(dāng)期收入中補(bǔ)償 。以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的費用，具體包括職工工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗和其他經(jīng)費。 24 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 完全成本法的不足 ? 完全成本法 :能夠保證當(dāng)期所收有發(fā)生的費用都被直接歸集和分配給所有的產(chǎn)品 ? 完全成本法被廣泛的使用于制造業(yè) . ? 完全成本法由兩個缺陷 : (1) 刺激過渡生產(chǎn) (2) 產(chǎn)品成本計算不準(zhǔn)確 ? 值得注意的是 : 成本系統(tǒng)的功能由許多種 ,包括決策、控制和對外提供報告。 26 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 為什么固定成本會變化呢？因為總的固定成本是不變的，但記入當(dāng)期損益的固定成本和計入存貨的固定成本是變動的。 3. 徹底改變成本計算體系 變動成本法 在變動成本法 ,也稱直接成本法下 ,本期實際發(fā)生的固定成本直接轉(zhuǎn)銷當(dāng)期利潤 ,而不在產(chǎn)品之間分配 ,從而也不會進(jìn)入存貨成本 . 例 : 某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 ,預(yù)算產(chǎn)量等于實際產(chǎn)量 ,變動成本不隨產(chǎn)量變 動 , 第一年期初無存貨 產(chǎn)品價格 11元 /件 , 直接材料和人工 2元 /件 ,制造費用彈性預(yù)算 40000元+3元 /件 銷量 產(chǎn)量 制造費用 第一年 10000件 10000件 70000元 第二年 10000件 11000件 73000元 30 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 完全成本法下和變動成本法下的損益表 A. 完全成本法 第一年 第二年 銷售收入 110000 110000 直接材料和人工 （ 20230） （ 20230） 制造費用 （ 70000） （ 66364） 利潤 20230 23636 B. 變動成本法 銷售收入 110000 110000 直接材料和人工 （ 20230） （ 20230） 變動制造費用 （ 30000） （ 30000） 固定制造費用 （ 40000） （ 40000） 利潤 20230 20230 （存貨 1000件，記價為； 直接材料和人工 2023元 變動制造費用 3000元） 31 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 完全成本的產(chǎn)品成本計算不準(zhǔn)確性和作業(yè)成本法 例：寶潔公司（ PG）生產(chǎn)多種洗衣粉（汰漬，碧浪和熊貓）。 1. 分析成本動因：如 。 生產(chǎn)維持成本： 來源于服務(wù)整個工廠的成本，例如工廠保安，行政管理，保險等。 下面是每種款式的產(chǎn)量和直接成本 4喇叭 6喇叭 型號 401 402 403 601 602 每年批次 800 1000 600 400 200 每批成本（批量層面） 直接人工 3400 3500 3600 4200 4400 直接材料 6000 6400 6500 8000 8500 36 魏嶷 德累斯頓銀行教研室 中德學(xué)院 同濟(jì)大學(xué) 工廠制造費用 測試、準(zhǔn)備費 930萬元 產(chǎn)品線成本 4喇叭 540萬元 6喇叭 420萬元 其它因素成本 298萬元 制造費用總計