【正文】 ? 例：企業(yè)有鍋爐和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，這兩個車間的輔助生產(chǎn)明細賬所歸集的費用分別是：供電車間 89000元、鍋爐車間 21000元。 例：某企業(yè)按銀行借款數(shù)額和利率，計算出 5月份應預提借款利息 2023元。待攤費用的發(fā)生和分配是通過“待攤費用”科目進行核算的。（ 8000+7000） =2 甲產(chǎn)品應分配的外購動力費用 =8000 2=16000(元 ) 乙產(chǎn)品應分配的外購動力費用 =7000 2=14000(元） ? 外購動力費用歸集和分配的賬務處理：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用，計入“燃料和動力費用”成本項目，計入“生產(chǎn)成本”科目及其明細賬；屬于照明、取暖等用途的動力費用，則按其使用部門分別計入“制造費用”、“管理費用”等科目。工資費用的分配，通常采用按產(chǎn)品生產(chǎn)工時比例分配的方法。甲產(chǎn)品消耗定額，乙產(chǎn)品消耗定額 。構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，計入“直接材料”項目；屬于直接費用，應根據(jù)領料憑證直接記入各種產(chǎn)品成本的“直接材料”項目。 ? 為了歸集和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費用、管理費用和財務費用，應該分別設立“營業(yè)費用”、“管理費用”和“財務費用”總賬科目。 ? 對待攤費用和預提費用的核算：將本月開支的成本、費用中應該留待以后月份攤銷的費用，計作待攤費用；將以前月份開支的待攤費用中本月應攤銷的費用，攤?cè)氡驹鲁杀?、費用；將本月尚未開支但應由本月負擔的成本、費用，預提計入本月成本、費用。也就是劃分收益性支出和資本性支出的界限。 ? 正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限 ：正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限，要求凡是能夠分清由某種產(chǎn)品負擔的費用，應當直接計入該種產(chǎn)品的成本；凡是不能分清由哪種產(chǎn)品負擔，即由幾種產(chǎn)品共同負擔的費用，則應按照受益原則，采用合理的分配標準，在各種產(chǎn)品之間進行分配之后，再計入各種產(chǎn)品的成本。 ? 為了減少二級科目，簡化會計分錄，也可將“生產(chǎn)成本” 總賬科目分為“基本生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”兩個總賬科目或者“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本 ”兩個總賬科目。 ? 為了登記非生產(chǎn)經(jīng)營管理費用，計算在建工程成本等，還涉及“在建工程”和“固定資產(chǎn)”等科目。用于購置和建造固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方面的材料費用，則不得計入產(chǎn)品成本，也不得計入期間費用。 10 （ 2）人工費用的歸集和分配 ? 應計入產(chǎn)品成本的工資和福利費用還應該按成本項目歸集：凡屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資和計提的福利費，計入產(chǎn)品成本的“直接人工”項目；企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資和計提的福利費，計入產(chǎn)品成本的“制造費用”項目；企業(yè)行政管理人員的工資和計提的福利費，作為期間費用計入“管理費用”科目。 ? 生產(chǎn)工時比例分配法： 外購動力費用分配率 =待分配的外購動力費用247。要求在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費用。預提費用的預提和支付，是通過“預提費用”科目進行核算的。提供水、電、氣和運輸、修理等勞務所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，多按受益單位耗用的勞務數(shù)量在各單位之間進行分配，通常采用的分配方法有直接分配法、交互分配法、計劃成本分配法和代數(shù)分配法等。 ? 計算公式： 交互分配費用分配率 =交互分配前輔助生產(chǎn)單位的待分配費用總額247。 10000= 供電車間對外分配費用： 產(chǎn)品生產(chǎn)應負擔供電車間費用 =80000 =26016（元） 車間管理應負擔供電車間費用 =12023 =3902（元） 行政管理應負擔供電車間費用 =8000 =2602（元） 機修車間對外分配費用： 車間管理應負擔機修車間費用 =6000 =21060（元） 行政管理應負擔機修車間費用 =4000 =14040（元） 21 2）輔助生產(chǎn)費用的分配 —— 交互分配法 賬務處理： 交互分配的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本（供電） 2520 —— 輔助生產(chǎn)成本（機修） 3600 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本（供電） 3600 —— 輔助生產(chǎn)成本（機修） 2520 對外分配的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 26016 制造費用 —— 基本生產(chǎn)車間 24962 管理費用 16642 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本（供電） 32520 —— 輔助生產(chǎn)成本（機修） 35100 ? 交互分配法的優(yōu)缺點：采用一次交互分配法，輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品和勞務進行了交互分配（即相 互分配了費用），與直接分配法比較，提高了費用分配結(jié)果的正確性；但由于在分配費用時都要計算交互分配和對外分配兩個費用分配率，進行兩次分配，增加了分配計算的工作量。同時，通過計算和分配輔助生產(chǎn)單位的成本差異，可以查明輔助生產(chǎn)單位成本計劃的完成情況；輔助生產(chǎn)費用按計劃單位成本分配給各受益單位和部門，排除了輔助生產(chǎn)單位費用超支和節(jié)約的影響，也便于考核和分析各受益單位和部門的經(jīng)濟責任。本月發(fā)生的生產(chǎn)費用和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)成品成本四項費用的關系可用下列公式表達： 月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生生產(chǎn)費用 =本月完工產(chǎn)品成本 +月末在產(chǎn)品成本 或：月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生生產(chǎn)費用 月末在產(chǎn)品成本 =本月完工產(chǎn)品成本 由于公式中前兩項是己知數(shù)，所以，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配費用的方法有兩類：一是將前兩項之和按一定比例在后兩項之間進行分配，從而求得完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的成本；二是先確定月末在產(chǎn)品成本，再計算求得完工產(chǎn)品的成本。毀損在產(chǎn)品的殘值，應借記“原材料”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，沖減損失。年終時，根據(jù)實地盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實際出入過大，影響成本計算的正確性。 計算過程如下： 直接材料費用分配率 =（ 5400+62200）247。甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費用共計 70700元，直接人工費用 38558元，燃料動力費用 85475元，制造費用 29250元。（ 600+50） 50=6575（元） 完工產(chǎn)品應負擔的制造費用 =29250247。要求：采用月未在產(chǎn)品按定額成本計價法，分配計算月未在產(chǎn)品定額成本和完工產(chǎn)品成本。 直接材料費用分配率 =（ 1120+8890） 247。財務費用也不計入產(chǎn)品成本，而作為期間費用，直接計入當期損益。 3）計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品按定額成本計算，定額總成本為 18390元，其中：原材料費用 9600元，直接人工 1980元，燃料和動力費用 4500元，制造費用 2310元。 3）計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。（ 40+10） =33 完工產(chǎn)品直接人工 =3340=1320（元） 在產(chǎn)品直接人工 =3310=330（元） 制造費用分配率 =4800247。 （ 2） 各批號的原材料費用和生產(chǎn)工時為： 94408號：原材料 4月份為 31220元 ， 5月份 18980元 ， 6月份 12930元；工時4月份 11220小時 ， 5月份 7590小時 ， 6月份 14220小時 。98200= ? 94408批次完工產(chǎn)品成本的計算： 直接材料 =31220+18980+12930=63130（元） 直接人工 =（ 11220+7590+14220） =29727（元） 制造費用 =（ 11220+7590+14220） =92484（元） 完工產(chǎn)品成本 =63130+29727+92484=185341（元） ? 94519批次完工產(chǎn)品成本的計算： 直接材料費用分配率 =38400247。 ? 特點：完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用，是指各步驟完工半成品與狹義在產(chǎn)品之間的分配。這樣計算出來的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項目反映的成本資料；在生產(chǎn)步驟較多的情況下，逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)以后，表現(xiàn)在產(chǎn)成品成本中的絕大部分費用是最后一個步驟所耗半成品的費用；其他費用只是最后一個步驟的費用，在產(chǎn)成品成本中所占的比重很小。 2）缺點： 為了從整個企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強企業(yè)綜合的成本管理，必須進行成本還原，從而要增加核算工作。 62 6）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 概念： 是指在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項費用，以及這些費用中應計入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。 63 內(nèi)容介紹 ? 本章編寫：李文成 ? 課件制作：李文成 ? 課程講授：李文成 ? 本章內(nèi)容： ? 成本核算概述 ? 成本費用的歸集與分配 ? 期間費用的核算 ? 產(chǎn)品成本計算的基本方法 64 本章教學與學習指導 ? 一、學習目的： ? 、程序和賬簿設置 ? ? ? 二、重點： ? ? ? 三、難點： ? ? ? ? 四、教學方法：結(jié)合已學會計學知識啟發(fā)式講授 ? 五、教學工具：多媒體 ? 六、課時安排： 10學時 65 演講完畢，謝謝觀看！ 。 ? 成本計算對象和成本結(jié)轉(zhuǎn)程序：采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算對象是各種產(chǎn)成品及其經(jīng)過的各生產(chǎn)步驟中的成本 “份額 ”。 61 5）逐步分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 概念： 是將各生產(chǎn)步驟所耗半成品費用，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中。所以，為了使產(chǎn)品能按原始成本項目反映，需要進行專門的成本還原。 2）缺點：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進行成本還原，增加核算的工作量。 ? 特點： 1） 成本計算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。 94523號：原材料 5月份 34950元 ， 6月份 15450元；工時 5月份 12350小時 ，6月份 15110小時 。 ? 特點： 1） 必須設置生產(chǎn)成本二級賬。該廠 4月份投產(chǎn)甲產(chǎn)品 10件，批號為 401， 5月份全部完工； 5月份投產(chǎn)乙產(chǎn)品60件，批號為 501，分三道工序加工完成，當月完工40件，并已交貨，還有 20件尚未完工，各道工序月末在產(chǎn)品數(shù)量分別為：第一道 4件，第二道 4件，第三道 12件。 ? 適用范圍：適用于單件小批類型的生產(chǎn)，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗的生產(chǎn)、在建工程以及設備修理作業(yè)等。甲產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料費用共計70700元，直接人工費用 38558元，燃料動力費用 85475元，制造費用 29250元。 ? 適用范圍：適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)或多步驟生產(chǎn)類型企業(yè)，但管理上不要求提供各步驟半成品成本資料。 (3860+1880)= 制造費用分配率 =(830+6632) 247。 ? 計算公式： 材料費用分配率 =（月初在產(chǎn)品實際材料成本 +本月發(fā)生的實際材料成本）247。（ 600+50） 50=2250（元） 甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本 =60600+35592+78900+27000=202392（元） 甲產(chǎn)品本月末在產(chǎn)品成本 =10100+2966+6575+2250=21891(元 ) 38 5）在產(chǎn)品成本按定額成本計算 ? 概念：是事先經(jīng)過調(diào)查研究、技術(shù)測定或按定額資料，對各個加工階段上的在產(chǎn)品，直接確定一個定額單位成本，月終根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量，分別乘以各項定額單位成本，即可計算出月末在產(chǎn)品的定額成本。（ 600+100） 600=60600（元） 在產(chǎn)品應負擔的直接材料費 =70700247。 ? 計算公式： 月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 =在產(chǎn)品數(shù)量完工程度 單位成本 =（月初在產(chǎn)品成本 +本月發(fā)生生產(chǎn)費用）247。 ? 適用范圍：原材料費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的情況下使用。 30 （ 2）完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配方法 ? 不計算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零） ? 在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計算 ? 在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費用計算 ? 約當產(chǎn)量法 ? 在產(chǎn)品成本按定額成本計算 ? 按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法（定額比例法 ) 31 1）不計算在產(chǎn)品成本（即在產(chǎn)品成本為零） ? 這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的情況。 ? 在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的核算 ? 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的成本分配方法 29 （ 1）在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的核算 ? 在產(chǎn)