【正文】 計(jì)憑證，將應(yīng)收帳款調(diào)整正確，但銀行存款卻比實(shí)際高估 5000元。（對(duì)長(zhǎng)期掛賬的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行追查） ? 記賬與出納未分工。 ? 有需要深入調(diào)查的事項(xiàng)嗎 ? ? 銷售額增長(zhǎng)了 (降低了 )? 毛利率 ?存貨 ? ? 有選擇地計(jì)算比率； ? 記住大多數(shù)比率的相互關(guān)聯(lián)性。 ? 資本結(jié)構(gòu)比率看上去比較高 ,意味著將來(lái)的利息費(fèi)用可能比較高。就此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先詢問(wèn)了被審計(jì)單位管理層。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此予以進(jìn)一步調(diào)查，詢問(wèn)了被審計(jì)單位的管理層。由于 2023 年 4 月以后 A 公司的銷售價(jià)格平均增加了 5 % ，因此在計(jì)算材料成本的期望值時(shí)應(yīng)消除這部分漲價(jià)的影響。 92： A化工廠案例 （二）人工成本 2 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定的人工成本的可接受差異額為人民幣 32 000 元。貨物是否真實(shí)記錄、真實(shí)存在） （ 1）購(gòu)貨發(fā)票？（ 2）實(shí)物？（ 3）銷售情況？ ? 思考 2： 舞弊？（短缺款可能直接被貪污了、或者非正常的服裝全部售出，銷售款被貪污了。考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍 。 銷售退回未入賬，虛增資產(chǎn)、虛增利潤(rùn)。在 2023年，公司的毛利率為 131892/39977=%，在毛利率不變的情況下，依據(jù)本年主要業(yè)務(wù)成本推算的本年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額為 31967/（ ） =40069，而客戶的未審主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 40480，比推算的預(yù)期數(shù)額高出 411萬(wàn)元，且這一差異超過(guò)了會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平。 ? ②盈余公積沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，可能存在漏記的行為。 ? 審計(jì)重點(diǎn)： ①存貨；②盈余公積；③主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；④主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；⑤財(cái)務(wù)費(fèi)用；⑥投資收益；⑦營(yíng)業(yè)外收入；⑧營(yíng)業(yè)外支出；⑨營(yíng)業(yè)費(fèi)用。該項(xiàng)目 2023年 12月 31日的賬面開發(fā)成本為 9000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為 4800萬(wàn)元，ABC公司未提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備；③ ABC公司于 2023年 12月向 D公司銷售一批甲產(chǎn)品，該批產(chǎn)品的銷售收入為 2023萬(wàn)元（不含增值稅），成本為 1800萬(wàn)元。該公司的應(yīng)收賬款明細(xì)賬如下： 案例分析二 債務(wù)單位 賬面余額 賬 齡 分 析 30天以下 31~60天 61~90天 91天以下 M電腦公司 63200 63200 R食品市場(chǎng) 65010 65010 D服務(wù)中心 35440 21600 1140 12700 O郵局 8000 8000 L藥店 37200 37200 M百貨店 75300 75300 F兒童商店 44210 30710 13500 W硬件公司 21700 13730 7970 PC公司 52600 52600 A烤鴨店 36900 36900 V咖啡廳 51280 51280 W報(bào)社 592023 592023 H時(shí)裝店 334350 25850 181300 60100 67100 R酒店 256040 230040 11000 15000 合計(jì) 1657240 1250530 206940 95770 104000 案例分析二 （ 二） 審計(jì)人員于 2023。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于 2023年 3月18日被退回。 103 ABC公司審計(jì)的調(diào)整分錄和 審計(jì)報(bào)告 —— 參考答案 3 34 ? ③就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第三個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)ABC公司作如下調(diào)整分錄： 借：營(yíng)業(yè)外支出 4200 貸：在建工程減值準(zhǔn)備 — 房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目 4200 ? ④就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的第四個(gè)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)ABC公司作如下調(diào)整分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 —— 甲產(chǎn)品 2023 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 貸：應(yīng)收賬款 —— D公司 2340 借：存貨 —— 庫(kù)存商品 —— 甲產(chǎn)品 1800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —— 甲產(chǎn)品 1800 103 ABC公司審計(jì)的 調(diào)整分錄和審計(jì)報(bào)告 41 ? Z和 L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。 ? ④毛利率從 %降到 %，可能存在銷售價(jià)格變動(dòng)或產(chǎn)品成本變動(dòng)的情況。 102(2）：參考答案 2． ? （ 1）情況 1不正確，少記 2023年存貨和應(yīng)付賬款，建議 XYZ公司調(diào)整 2023年的會(huì)計(jì)報(bào)表： 借：存貨 —— 原材料 a 150000 貸：應(yīng)付賬款 150000 ? （ 2）情況 2會(huì)計(jì)處理正確，收到發(fā)票后應(yīng)該記賬。主要原因是： B產(chǎn)品的盤點(diǎn)數(shù)不可能是 10件，這可能表明 WYZ公司根本就沒(méi)有對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，而是按公司的存貨明細(xì)賬編制的存貨盤點(diǎn)表。 ? 在實(shí)施以上①和②時(shí)，應(yīng)測(cè)試抽查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債日之間發(fā)生的存貨交易。（招聘和雇傭時(shí)） （ 2）與管理層溝通（他們對(duì)些的看法、態(tài)度、措施），提出管理建議 （ 3）是否需要擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，取決于溝通的結(jié)果 93：肯博克公司 2 ? 問(wèn)題 3的性質(zhì)相當(dāng)嚴(yán)重 ，因?yàn)閷徲?jì)人員通常會(huì)希望總部在核查該專場(chǎng)店每周報(bào)告時(shí) ,應(yīng)該已經(jīng)察覺(jué)到其存貨記錄與總部倉(cāng)庫(kù)記錄不一致 .（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)） ? 進(jìn)一步的審計(jì)程序 ： ? 首先 :查明與問(wèn)題有關(guān)的各項(xiàng)事實(shí)。 92： A化工廠案例 93 針對(duì)肯博克公司的進(jìn)一步審計(jì)程序 93：肯博克公司 1 ? 問(wèn)題 1（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)） ， （ 1）消費(fèi)者忠誠(chéng)度風(fēng)險(xiǎn) —— 存貨過(guò)時(shí)無(wú)法銷售 ——組織市場(chǎng)調(diào)查 （ 2）專賣店與總部的空間距離 —— 組織結(jié)構(gòu)失控 —— 每周報(bào)告及不定期審計(jì) （ 3）員工風(fēng)險(xiǎn) —— 不勝任或不正直 —— 招聘或培訓(xùn) ? 問(wèn)題 2（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)） （ 1）資產(chǎn)遭受損失的風(fēng)險(xiǎn) ___向?qū)Ｙu店發(fā)出的產(chǎn)品以固定價(jià)格計(jì)價(jià)，并要求專賣店每周編制損益表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定，在銷售成本項(xiàng)目中，可接受的差異為人民幣 32 000 元。針對(duì)管理層的解釋，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了銷售部門的月度總結(jié)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)銷售部門確實(shí)在 10 月份采取了行動(dòng)并取得了管理層所說(shuō)的客戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接著與財(cái)務(wù)主管人員討論上述差異，財(cái)務(wù)主管回憶說(shuō) 4月份有一名銷售人員 11 在結(jié)賬以后才提交其四月份的銷售單據(jù)，為方便起見，財(cái)務(wù)部門將這些四月份的銷售記錄在 5月份的賬簿中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)檢查 A 公司的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格表核實(shí)了這一事項(xiàng)。 ? 銷量上升 單價(jià)？銷量？ 銷量 銷售費(fèi)用推動(dòng) — 占有市場(chǎng)？ 營(yíng)銷策略 ? 毛利率？下降 生產(chǎn)過(guò)程 ? 存貨：原材料和在產(chǎn)品上升，產(chǎn)成品下降。 73：內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)案例 調(diào)整分錄（審計(jì)工作底稿） （ 1）借：盈余公積 585 000 貸：應(yīng)交稅金 增（銷） 85 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 （ 2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000 （ 3）借：所得稅 30 000 貸：應(yīng)交稅金 30 000 調(diào)整分錄（調(diào)整建議書） （ 1）借：盈余公積 585 000 貸：應(yīng)交稅金 增 85 000 貸：以前年度損益調(diào)整 500 000 （ 2）借：以前年度損益調(diào)整 400 000 貸：產(chǎn)成品 400 000 （ 3）借：以前年度損益調(diào)整 30 000 貸：應(yīng)交稅金 30 000 8 非統(tǒng)計(jì)抽樣案例 案例分析 ? 審計(jì)人員關(guān)注： （１）記錄債權(quán)的系統(tǒng)是合理的（通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試來(lái)實(shí)現(xiàn)）； （２）債權(quán)數(shù)據(jù)的記錄是準(zhǔn)確的（通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)實(shí)現(xiàn)） ? 方法：發(fā)詢證函 ? 分析過(guò)程： 案例分析（續(xù)）－分析過(guò)程 ? 表 1債務(wù)人分析：布魯姆菲爾德公司 人數(shù) 占百分比（ %） 金額 百分比（ %） 1. 105 21 233562 5 2. 70 14 298110 7 3. 80 16 339726 8 4. 58 11 364145 8 5. 70 14 343973 8 6. 48 9 408733 9 7. 28 6 433151 10 8. 18 4 550355 13 9. 18 4 636986 15 10. 5 1 743895 17 500 100 4352636 100 案例分析（續(xù)）－分析過(guò)程 ? 如表１所示： 行次 人數(shù) 百分比（ %） 金額 百分比（ %） 剩下的４５９位債務(wù)人，占債務(wù)人總數(shù)的８１ %，負(fù)擔(dān)債務(wù)總額的５５ %。 控制缺陷 : ? 應(yīng)由獨(dú)立于出納的專職人員收取支票，填寫收款清單。由證券部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)部月末匯總與投資的“估價(jià)或分?jǐn)偂?、“完整性”認(rèn)定有關(guān)。 ? 就 神華 公司內(nèi)部控制如（ 9）所述， ⑧ 銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未得到控制。應(yīng)建議 神華 公司從資金賬戶支取款項(xiàng)時(shí)，由會(huì)計(jì)部審核和記錄、由證券部辦理。應(yīng)建議 神華 公司由不同的會(huì)計(jì)人員登記產(chǎn)品總賬和明細(xì)賬。依據(jù)表中數(shù)據(jù)，僅 ABC公司應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)三個(gè)賬戶的重要性水平之和就超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性水平，這顯然不符合分配的方法的特征。同樣，在我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第四十二條的規(guī)定中，已明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)委托人與利害關(guān)系人負(fù)法律責(zé)任，而這里所謂的利害關(guān)系人，就是預(yù)計(jì)第三者。 ? 主要啟示 ： 建立完整的審計(jì)程序來(lái)避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 巴克雷斯案例的主要啟示 案例一續(xù) 1 對(duì)錯(cuò)誤披露是否“重大”的界定依據(jù)是什么？什么實(shí)踐意義？ ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師所執(zhí)行的只能是抽樣審計(jì)，其結(jié)論只能是在一定把握的基礎(chǔ)上。 ? 結(jié)果 ： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見不當(dāng) （麥克林法官） 爭(zhēng)論焦點(diǎn) 1. 完工程度的確認(rèn) 過(guò)于樂(lè)觀； 2. 或有負(fù)債 估計(jì) 不足； 3. 壞賬準(zhǔn)備 計(jì)提不足 ； 1. 按照完工程度確認(rèn)收入是否合理？ 2. 票據(jù)貼現(xiàn)引起的或有負(fù)債估計(jì)是否合理？ 3. 已經(jīng)明顯無(wú)法收回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是否合理？ 4. 有一部分永遠(yuǎn)也無(wú)法回來(lái)的抵押，是否能列做流動(dòng)資產(chǎn)？ 5. 銷售回租收入是否應(yīng)視作關(guān)聯(lián)交易抵消？ 財(cái)務(wù)后果 證券投資者錯(cuò)誤決策 銷售收入 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)比率 或有負(fù)債 報(bào)表 9165320 4524021 4719835 正確 511420 3914332 5095630 誤報(bào) 653900 609689 375795 比率 % % % % 巴案已執(zhí)行的程序 1. 復(fù)核 會(huì)議紀(jì)要； 2. 最近期的財(cái)務(wù)報(bào)表及其與上年同期的比較 ； 3. 復(fù)核 重要的財(cái)務(wù)記錄； 4. 詢問(wèn) 管理層重大交易及其變更； 5. 詢問(wèn) 有爭(zhēng)議的資產(chǎn)，有無(wú)重大壞賬； 6. 詢問(wèn) 新發(fā)現(xiàn)的負(fù)債、直接負(fù)債、或有負(fù)債。它是指對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)說(shuō)明和分析的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)?10萬(wàn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要性水平。 （ 5）如果接受披露建議，發(fā)表無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告；如果不接受建議，出具保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 3 審計(jì)報(bào)告 31 參考答案 （ 1）無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 23：判斷列報(bào)層的認(rèn)定錯(cuò)誤 資料： （ 1）已經(jīng)抵押的存貨，未在報(bào)表附注中說(shuō)明。 （ 6）生產(chǎn)經(jīng)理又說(shuō)：我們部分存貨準(zhǔn)備年內(nèi)降價(jià)處理，可以拖到明年。 10月份以后的汽車保險(xiǎn)費(fèi)和路橋費(fèi) 汽車交易市場(chǎng)上二手車的交易價(jià) 安德魯與詹姆斯合 伙企業(yè)案例研究 詹姆斯：初始資本 10 000 分得利潤(rùn) 8 820