【正文】 實(shí)性就是把握了稅務(wù)檢查的 核心問題 》 結(jié)論： 誠意金沒有必要做兩套賬 欺騙了銀行就要負(fù)責(zé)仸 ( 2)假按揭納稅（有合同） 吹牛是否納稅呢？ 應(yīng)依其法律形式作稅收處理 案例：某 公司因資金不足，而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過銀行的融資渠道又很狹窄，故采取了假按揭的方式，即讓該公司員工用自己或親屬的名字，簽定個(gè)人預(yù)購商品房協(xié)議，該公司支付個(gè)人首付款后， 收到銀行給付的住房按揭款 ，賬務(wù)處理是 借：“銀行存款 ”貸：“長期借款” (不是“預(yù)收賬款”）， 但稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該公司的此項(xiàng)假按揭也應(yīng)依預(yù)征率計(jì)提營業(yè)稅和土地增值稅，和依計(jì)稅毛利率計(jì)算企業(yè)所得稅。 訂金只是單方行為，不具有擔(dān)保性質(zhì)。 收取 的款項(xiàng) 的三種情形 應(yīng)稅行為發(fā)生前收取 的款項(xiàng) 如預(yù)收賬款，征不征稅？ 應(yīng)稅行為發(fā)生過程中收取 的款項(xiàng) 當(dāng)天 應(yīng)稅行為完成后收取 的款項(xiàng)?！?定金”的總額不得超過合同標(biāo)的的 20% 。但是與會(huì)計(jì)上的收入是有區(qū)別的。 因此，這里有必要提醒大家：按照新政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)“所得稅收入”是不同于“會(huì)計(jì)收入”的。 這樣是不是屬于虛開增值稅發(fā)票？ 2023年 04月 14日問題內(nèi)容： 我公司 收到客戶退回的貨物與增值稅專用發(fā)票 ,但增值稅專用發(fā)票已超過 90天 ,而客戶在 90天內(nèi)并未拿去認(rèn)證抵扣 ,我的問題是 : 這張?jiān)鲋刀惏l(fā)票是否可以開紅字發(fā)票沖銷？ 如果不能開紅字發(fā)票沖銷這筆銷售，客戶并未支付這筆貨款 ，現(xiàn)在貨，票全部退回，交易不存在了， 我們的稅款多交了，那是不是虛開增值稅發(fā)票呢？ 新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條： 一 般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后， 發(fā)生銷售貨物退回或者折讓 、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定 開具紅字增值稅專用發(fā)票 。 現(xiàn)場(chǎng)案例 最后收不到錢可扣除壞賬損失 屬于時(shí)間性的差異 財(cái)稅 [2023]57號(hào)文件第四條規(guī)定，企業(yè)除 貸款 類債權(quán)外的 應(yīng)收 、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，可以 作為壞賬損失 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除： 債務(wù)人依法宣告破產(chǎn) 、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者 被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照 ，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模? 債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模? 債務(wù)人逾期 3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的 國稅發(fā) [2023]88號(hào) 第十六條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合 壞賬損失條件的申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)： (一 )法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； (二 )法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終 (中 )止執(zhí)行的法律文書； (三 )工商部門的注銷、吊銷證明； (四 )政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件； (五 )公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明； (六 )逾期三年以上 及已無力清償債務(wù)的 確鑿證明 ； (七 )與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明； (八 )其他相關(guān)證明。 本次講課的提綱 （一）收入方面（ 7個(gè)收入類型） 收入的 確認(rèn)及售后回購 與 折扣 不征稅收入的積極的變化 免稅收入和免征、減征所得 按收付實(shí)現(xiàn)制確訃的收入 視同銷售收入 財(cái)產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓所得不 特別納稅調(diào)整 重組的一般性稅務(wù)處理與特殊稅務(wù)處理 （二）成本費(fèi)用方面 稅前扣除的原則 成本費(fèi)用扣除 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 匯算清繳的范圍 《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》 國稅發(fā)〔 2023〕79號(hào) 第 3條 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人， 無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損， 均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。 收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制； (3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量； (4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) ； (超過 50%) (5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 建議按 發(fā)貨數(shù) 開票， 提前交增值稅 怎么辦： 國有大型企業(yè) 按 發(fā)貨數(shù) 開票， 提前交增值稅，情愿吃虧。 銀行按揭方式 分兩次 充分考慮經(jīng)濟(jì)利益流入 房地產(chǎn)企業(yè)的收入確認(rèn)有重大變化 第六條 企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的 收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 思考：有的稅務(wù)局在 完工后 取得的收入，仍然按 預(yù)計(jì)毛利率 預(yù)征稅款，可以嗎？ 第三十五條 開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度 企業(yè)所得稅匯算清繳前 選擇 確定計(jì)稅成本核算的終止日 ，不得滯后。 等簽合同才征稅 。 原營業(yè)稅暫行條例 第九條 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人 收訖營業(yè)收入款項(xiàng) 或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 建筑業(yè)或者租賃業(yè)預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間調(diào)整為 收到預(yù)收款的當(dāng)天 財(cái)稅【 2023】第 061號(hào) 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干 廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件 的通知 11. （財(cái)稅〔 2023〕 16號(hào)）第一條第（四）項(xiàng)、第二條第（六）項(xiàng)、第四條、 第五條 。 有人可能會(huì)提出質(zhì)疑，開發(fā)商會(huì)不會(huì)故意不簽訂預(yù)售合同來推遲納稅 ，不用怕，相信市場(chǎng)機(jī)制和買房人的合同觀。 回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 原來的規(guī)定 :國稅函 [1997]472號(hào) 如果 銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明 的，在按折扣后銷售額計(jì)算征收所得稅；但將折扣額另開發(fā)票的，則一律不得扣除?！? 根據(jù)國稅函 [2023]1279號(hào) )規(guī)定： “納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 (真實(shí)性 ) 銷售折讓 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓； 銷售退回 企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。兩個(gè)文件合起來對(duì)不征稅收入做了界定。 不征稅收入和免稅收入的區(qū)別 企業(yè)以 不征稅收入發(fā)生的支出不得稅前扣除 。 結(jié)論：免稅收入比較好 不征稅收入和免稅收入如何區(qū)分？ 軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退 增值稅是 不征稅收入 還是 免稅收入 嗎？ 財(cái)稅〔 2023〕 1號(hào) 一、關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策 （一） 軟件生產(chǎn)企業(yè) 實(shí)行增值稅 即征即退政策 所退還的稅款， 由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)， 不作為企業(yè)所得稅 應(yīng)稅收入 ， 不予征收企業(yè)所得稅 。 點(diǎn)評(píng)：不是不征稅收入，收入形成的費(fèi)用就可以扣除，能做 免稅收入 就做 免稅收入。 二、境外中資企業(yè) 同時(shí)符合 以下條件 的，根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定，應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè) （以下稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)），并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理， 就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅 。 納稅人享受報(bào)批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請(qǐng)，經(jīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。 總局答復(fù)有問題 嗎？ （ 1）企業(yè)所得稅法 第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置改革中上市公司取得資產(chǎn)及債務(wù)豁免對(duì)價(jià)收入征免所得稅問題的批復(fù) 國稅函 [2023]375號(hào) 根據(jù)（財(cái)稅 [2023]1號(hào)）的規(guī)定， （ 財(cái)稅 [2023]103號(hào) ）的有關(guān)規(guī)定，自 2023年 1月 1日起繼續(xù)執(zhí)行到股權(quán)分置試點(diǎn)改革結(jié)束。存在問題：橫向丌配比 思考： 如果合同規(guī)定最后一年付款呢？ 實(shí)際上企業(yè)所得稅在租金收入上，采取的是“收付實(shí)現(xiàn)制” 我們所稱的“收付實(shí)現(xiàn)制”并非是實(shí)際收到錢，而是合同上規(guī)定的收款日期，體現(xiàn)了納稅必要資金的原則。 附表三第 5行 “ 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 ”第 3列填報(bào) 200萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第 14行納稅調(diào)增 200萬元。 對(duì)于到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的納稅人，應(yīng)按照代開發(fā)票金額一次性繳納房產(chǎn)稅。 增值稅暫行條例實(shí)施 細(xì)則第四條 下列行為，視同銷售貨物 : （一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有 兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 ，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu) 移送 其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四） 將自產(chǎn)或者委托加工貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 ； （五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。 財(cái)稅 [2023]9號(hào)依 4%征收率減半征收增值稅 賬面凈值的概念： 只減折舊，不減準(zhǔn)備 對(duì)固定資產(chǎn)來講： 賬面凈值 （固定資產(chǎn)凈值）＝固定資產(chǎn)原價(jià)－ 計(jì)提的累計(jì)折舊 。 10000） 貸： 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 1700 （ 2）借：主營業(yè)務(wù)成本 筆記本 5000 主營業(yè)務(wù)成本 背包 300 貸：庫存商品 5300 思考：企業(yè) 買一贈(zèng)一 是否涉及增值稅？ 目前，在稅務(wù)執(zhí)法內(nèi)部，捆綁銷售是否為 增值稅視同銷售行為 爭議很大 冀國稅函 [2023]247號(hào) ， 不視同銷售 總局網(wǎng)站： 有償贈(zèng)送也是按無償贈(zèng)送處理 2023年 08月 24日 買一贈(zèng)一的增值稅計(jì)算問題 發(fā)布日期： 2023年 11月 05日 請(qǐng)問對(duì)買一贈(zèng)一的增值稅計(jì)算時(shí)，是按 銷售總價(jià) 計(jì)算，還是按 視同銷售 計(jì)算？ 根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（ 1營業(yè)稅稅率） 公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。 四、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù) 用于 捐贈(zèng) 、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本（ 1+成本利潤率） 根據(jù)上述規(guī)定， 按第十六條的順序確定銷售額，繳納增值稅 。賬面價(jià) 值都是減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額；賬面余額都是各自賬戶結(jié)余的 金額。 （二）企業(yè)所得稅和 增值稅在視同銷售的不同： 企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于 增值稅 ，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，如將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，還包括了暫行實(shí)例實(shí)施細(xì)則第四條中不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，比如將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。 確認(rèn) 100萬 五、視同銷售 （一） 企業(yè)所得稅 視同銷售的原則： 《實(shí)施條例》 第二十五條 企業(yè)發(fā)生 非貨幣性資產(chǎn)交換 ，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于 捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配 等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的