【正文】 售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。③ 清算期間長(zhǎng)期負(fù)債費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入清算損益。（1）專(zhuān)門(mén)借款：是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。二．借款費(fèi)用確認(rèn)原則（1）資本化企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。（２） 舉借長(zhǎng)期負(fù)債，可為投資者帶來(lái)獲利的機(jī)會(huì)。第二節(jié)　　　　長(zhǎng)期借款的核算一． 長(zhǎng)期借款的概念１． 概念：指向銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在１年或超過(guò)１年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的借款．２． 種類(lèi)：略二．長(zhǎng)期借款利息計(jì)算有單利和復(fù)利兩種計(jì)算：（一） 單利利息＝本金利率期數(shù)本利和＝本金＋利息＝本金（１＋利率期數(shù)）（二） 復(fù)利本利和＝本金（１＋利率）期數(shù)例：某企業(yè)向銀行借入三年期借款１０００００元，年利率為８％，每年計(jì)算一次，到期一次還本付息．（１） 按單利計(jì)算：每年利息＝１０００００８％＝８０００元三年利息總額＝８０００３＝２４０００元三年的本利和＝１０００００＋２４０００＝１２４０００元（２） 按復(fù)利計(jì)算：第一年利息＝１０００００８％＝８０００元第二年利息＝（１０００００＋８０００）８％＝８６４０元第三年利息＝（１０００００＋８０００＋８６４０）８％＝９３３１元三年的本利和＝１０００００（１＋８％）３＝１２５９７１元三．長(zhǎng)期借款核算Ａ．取得長(zhǎng)期借款時(shí)：借：銀行存款　貸：長(zhǎng)期借款Ｂ．計(jì)算利息時(shí)：用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期借款利息支出，在固定資產(chǎn)交付使用前的利息，計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本，記“在建工程”賬戶(hù)；借：在建工程　貸：長(zhǎng)期借款在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)．借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　貸：長(zhǎng)期借款Ｃ．償還本金時(shí)：借：長(zhǎng)期借款　貸：銀行存款例：企業(yè)承包從銀行借入１０萬(wàn)元，用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，期限為３年，年利率８％，按復(fù)利計(jì)算，每年計(jì)算一次，到期一次歸還本息，借入款項(xiàng)項(xiàng)已存入銀行．由于該長(zhǎng)期借款用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，因而按期確認(rèn)的借款利息應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用．（１） 借入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款　　?。保埃埃埃埃百J：長(zhǎng)期借款　　１０００００（２） 第一年末計(jì)息時(shí)：第一年利息＝１０００００８％＝８０００元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　?。福埃埃啊≠J：長(zhǎng)期借款　　?。福埃埃埃ǎ常?第二年末計(jì)息時(shí)：第二年利息＝（１０００００＋８０００）８％＝８６４０元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　８６４０　貸：長(zhǎng)期借款　　?。福叮矗埃ǎ矗?第三年末計(jì)息時(shí)：第三年末利息＝（１０００００＋８０００＋８６４００）８％＝９３３１元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　?。梗常常薄≠J：長(zhǎng)期借款　　　?。梗常常钡狡谶€本息時(shí)：三年利息累計(jì)額＝８０００＋８６４０＋９３３１＝２５９７１元應(yīng)歸還本息之和＝１０００００＋２５９７１＝１２５９７１元借：長(zhǎng)期借款　　　　　１２５９７１　貸：銀行存款　　　　?。保玻担梗罚币?jiàn)教材１７６面例９－３第三節(jié) 借款費(fèi)用一．借款費(fèi)用的概念《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》是2001年1月1日正式執(zhí)行，2006年2月15日修訂。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。專(zhuān)門(mén)借款應(yīng)當(dāng)有明確的專(zhuān)門(mén)用途，即為購(gòu)建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專(zhuān)門(mén)用途的借款合同。 破產(chǎn)清算是指宣告股份有限公司破產(chǎn)以后，由清算組接管公司，對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算、評(píng)估和處理、分配。（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必需的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。（2）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售。 【例2】ABC公司于2008年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于2008年1月1日、2008年7月1日和2009年1月1日支付工程進(jìn)度款。（2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額：2008年專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額=20008%+400010%6/12=360（萬(wàn)元）2009年1月1日～6月30日專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息金額=20008%6/12+400010%6/12=280（萬(wàn)元）（3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專(zhuān)門(mén)借款資金進(jìn)行短期投資的收益：2008年短期投資收益=500%6+2000%6=75（萬(wàn)元）2009年1月1日～6月30日短期投資收益=500%6=15（萬(wàn)元）（4）由于在資本化期間內(nèi),專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定,因此：公司2008年的利息資本化金額=利息費(fèi)用360—投資收益75=285萬(wàn)元；公司2009年的利息資本化金額=利息費(fèi)用280投資收益15=265萬(wàn)元。④ 一般借款加權(quán)平均利率＝（所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和）247。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。(3)計(jì)算每期利息資本化金額：2008年為建造辦公樓的利息資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)2750％=。 財(cái)務(wù)費(fèi)用7 090 700換句話說(shuō)，由于輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對(duì)各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計(jì)算。二．應(yīng)付債券發(fā)行價(jià)格的確定債券發(fā)行價(jià)格=債券面值折現(xiàn)值+債券利息折現(xiàn)值1．面值發(fā)行：票面利率=市場(chǎng)利率2．溢價(jià)發(fā)行：票面利率＞市場(chǎng)利率，表示企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。1．債券票面利息的計(jì)算債券票面利息=債券面值票面利率按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：l 在分期支付債券利息情況下，它是一種流動(dòng)負(fù)債，計(jì)入“應(yīng)付利息”賬戶(hù)；l 在債券到期一次支付債券利息的情況下，它是一種非流動(dòng)負(fù)債，計(jì)入“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”賬戶(hù)?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對(duì)于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。（2）承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。2．承租人會(huì)計(jì)處理的步驟：（1）判斷租賃類(lèi)型。滿(mǎn)足條件1，故此項(xiàng)租賃為融資租賃。國(guó)家為了增大企業(yè)開(kāi)展補(bǔ)償貿(mào)易，規(guī)定開(kāi)展補(bǔ)償貿(mào)易的企業(yè)，補(bǔ)償期內(nèi)免交引進(jìn)設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)稅。1．引進(jìn)設(shè)備時(shí)：借：在建工程 固定資產(chǎn)工程物資原材料 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款2．支付引進(jìn)設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅，國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)等，借：在建工程在途物資原材料 貸：銀行存款3．生產(chǎn)產(chǎn)品出口時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4．用引進(jìn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售款歸還設(shè)備款時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：應(yīng)收賬款例：某企業(yè)用補(bǔ)償貿(mào)易方式從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備一套，價(jià)款及國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)用共計(jì)500000美元，同時(shí)引進(jìn)材料一批，價(jià)款及國(guó)外運(yùn)費(fèi)3000美元，當(dāng)日美元匯率1：。n 最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)支付的金額 =2374165=1187080元n 最低租賃付款額的現(xiàn)值=每期支付的租賃費(fèi)年金現(xiàn)值系數(shù)+購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)支付的金額復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) =237416（P/A，6%，5） =1000000元由于在租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值相等，故租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值就是1000000元。（3）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。（4）承租人在租