【正文】 、建設(shè)廣場、新增綠地、搬遷市區(qū)工業(yè)企業(yè)等等問題都會涉及到原有居民、企業(yè)的拆遷安置問題。⑶本通知印發(fā)之前已做稅務(wù)處理的，不再調(diào)整；尚未進行稅務(wù)處理的，按照本通知的規(guī)定執(zhí)行。⑶企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計入當期損益?！　∫陨希俏覀儗τ诔鞘胁疬w安置補償中涉及的各稅種的文件進行了一個列舉和講解，這為我們后續(xù)的案例分析先打一個理論的基礎(chǔ)?！　⊥恋卦鲋刀悺　「鶕?jù)《土地增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定：拆遷補償費作為房地產(chǎn)開發(fā)成本屬于進行土地增值稅清算時的扣除項目。　　企業(yè)所得稅　　對于拆遷費的企業(yè)所得稅處理，目前并沒有明確的單行文規(guī)定?！　。ǘ┎疬w人與被拆遷人實行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式補償?shù)模疬w人向被拆遷人收取的結(jié)構(gòu)價差，經(jīng)各區(qū)縣（自治縣、市）地方稅務(wù)局審查后，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費；對因償還房面積超過原房面積而收取的結(jié)算價款，應(yīng)征收營業(yè)稅及附加稅費?！　。?）《廣州市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)省地稅局關(guān)于舊城拆遷改造營業(yè)稅問題的通知》穗地稅發(fā)[2000]79號　　現(xiàn)將廣東省地方稅務(wù)局《關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營業(yè)稅問題的批復》（粵地稅函[1999]295號）抄件轉(zhuǎn)發(fā)給你們，經(jīng)請示省局，我局補充如下，請一并貫徹執(zhí)行。如果不是，則還要具體討論。因為，如果無論是產(chǎn)權(quán)調(diào)換還是貨幣補償，從表現(xiàn)形式來看，都是被拆遷戶將原有房屋換成了新房屋或貨幣，這個和一般的房屋銷售行為很類似。　　一、關(guān)于拆遷補償住房取得方式問題　　房地產(chǎn)開發(fā)公司對被拆遷戶實行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時，其實質(zhì)是以不動產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟利益的交換。具體內(nèi)容如下：　　對外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設(shè)，應(yīng)當按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計征營業(yè)稅；對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當?shù)囟悇?wù)機關(guān)按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅，對最終轉(zhuǎn)讓時未作價結(jié)算的住宅區(qū)配套公共設(shè)施（如居委會用房、車棚、托兒所等），凡轉(zhuǎn)讓收入已包含在住宅房屋轉(zhuǎn)讓價格中并已征收營業(yè)稅的，不再征收營業(yè)稅。省局的文件對這個問題給予了明確。因此，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)并取得了經(jīng)濟利益肯定屬于營業(yè)稅征稅范圍，應(yīng)征收營業(yè)稅，這條原則國稅函[2007]768號文是進行了進一步明確的，即根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅?！　∵@里，首先明確了一點，被拆遷戶取得的新房屋是屬于購買形式而不是非購買形式。關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營業(yè)稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)批復如下：　　一、關(guān)于開發(fā)商以土地或房產(chǎn)補償給被拆遷戶的征稅問題　　對開發(fā)商根據(jù)當?shù)卣某鞘幸?guī)劃和建設(shè)部門的要求，進行舊城拆遷改造，以土地補償給被拆遷戶的，按營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條規(guī)定，核定營業(yè)額計征“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”的營業(yè)稅?！　。?）《重慶市地方稅務(wù)局關(guān)于房屋拆遷過程中有關(guān)營業(yè)稅政策的通知》渝地稅發(fā)[2002]156號：　　一、房屋拆遷過程中對被拆遷人（單位或個人，以下同）的稅收政策　　（一）被拆遷人與拆遷人（單位或個人，以下同）實行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式補償?shù)?，被拆遷人因房屋結(jié)構(gòu)和面積原因所取得的結(jié)算價款，暫不征收營業(yè)稅及附加稅費。因此，被拆遷戶雖然取得的是等面積的60平方米的房屋，但由于新房是套房而不是平房，他仍應(yīng)拆遷單位支付一個結(jié)算價差，這個價差就是結(jié)構(gòu)價差。難點在于產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式下的補償問題，對于這些問題如何進行所得稅處理，我們在案例中將結(jié)合所得稅的立法原則、其他相關(guān)規(guī)定以及會計處理方法進行詳細講述。實務(wù)中我們一般根據(jù)營業(yè)稅計稅依據(jù)確認。對于政策性搬遷，財務(wù)及會計方面，《財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2005]123號）規(guī)定：⑴企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應(yīng)付款核算。④搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除?！　〗陙恚S著我國經(jīng)濟的發(fā)展，我國城市建設(shè)日新月異，城市規(guī)模處于不斷的高速擴張的進程之中。在此模式下，城市的拆遷改造完全處于政府的控制之下。　?。?）作價補償。并且由政府下達統(tǒng)一的拆遷安置通知，這是以政府為主的拆遷安置的最重要特征?！　I業(yè)稅　　對于企業(yè)收到的拆遷補償款是否要交納營業(yè)稅，目前國家稅務(wù)總局的文件沒有明確規(guī)定，只有《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復》（國稅函[1997]87號）文件在內(nèi)容與此比較近似，該文件規(guī)定對于對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應(yīng)按照營業(yè)稅“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。廣東省《關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營業(yè)稅問題的批復》（粵地稅函[1999]295號）規(guī)定，在城市改造建設(shè)中支付給被拆遷戶得拆遷補償收入，凡經(jīng)縣級以上政府批準，國土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益）暫不征收營業(yè)稅?！　〉珜τ跈C器設(shè)備重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷“專項應(yīng)付款”的規(guī)定，同稅法的規(guī)定存在時間性差異?！　、仆赓Y企業(yè)所得稅　　在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補償費稅務(wù)處理的最主要文件是國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務(wù)處理問題的批復》（國稅函[2003]115號）?！　⊥恋卦鲋刀悺　「鶕?jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。為順應(yīng)政府規(guī)劃，SDS水泥廠決定實施騰籠換業(yè)將全部生產(chǎn)部門遷出市區(qū)，既可以凈化市區(qū)的環(huán)境，有可以盤活存量資產(chǎn)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。這是個人利益、企業(yè)利益和社會利益相一致的良性表現(xiàn)，有助于國民經(jīng)濟的良性發(fā)展。 　　一、拆遷補償安置中涉及的主要稅種 　　第一條 　　(四)房屋贈與； 　　企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。 　　1．營業(yè)稅 讓被拆遷人承擔顯然不合理，讓拆遷人承擔也不盡合理，且如何承擔和計算也不是個容易的事。 　　6．企業(yè)所得稅 21 / 21。企業(yè)所得稅按照年計算，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額33％的企業(yè)所得稅率=企業(yè)應(yīng)納稅額 使用的比例稅率，稅率20％。增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項目金額50％，未超過扣除項目金額100％的部分，稅率為40％；增值額超過扣除項目金額100％，未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％；增值額超過扣除項目金額200％的部分，稅率為60％。如福建省確定的契稅稅率為3％。 　　契稅是在土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時，由承受人繳納的一種稅。 銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅的征稅對象是銷售不動產(chǎn)的收入金額，包括納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款的一切價外費用。 　　第五條下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：(其他略) 下列憑證為應(yīng)納稅憑證：(其他略) 根據(jù)1988年10月1日起施行的《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條、第二條規(guī)定： 　　根據(jù)分解流程在拆遷補償安置過程中共發(fā)生兩次的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，第一次是被拆遷人將要拆遷的房屋轉(zhuǎn)讓給拆遷人，第二次被拆遷人重新購置房產(chǎn)。拆遷補償安置過程中涉及到哪些稅收法規(guī)、應(yīng)如何征收?在查閱大量資料后未見專門的明確規(guī)定?！　√热粼撈髽I(yè)是一外資企業(yè)，會因是否重置固定資產(chǎn)而產(chǎn)生兩種不同的處理結(jié)果。 260萬元　　國稅函[2001]918號與財企[2005]123號對職工安置費的不同規(guī)定，若支付的職工安置費金額較大，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準在2年或是3年內(nèi)稅前扣除，則會產(chǎn)生暫時性的時間性差異，產(chǎn)生的“遞延稅款”借方數(shù)額同樣也要在2年或是3年內(nèi)轉(zhuǎn)銷。 145萬元　　依《企業(yè)會計制度》的規(guī)定設(shè)備的運輸費、調(diào)試費屬于資產(chǎn)資本化的內(nèi)容，支出的運輸費、調(diào)試費要通過資產(chǎn)折舊的形式轉(zhuǎn)化為成本費用，稅法也有著相同的規(guī)定，但以財企[2005]123號的處理原則，作為費用在發(fā)生的當期一次性處理，從而產(chǎn)生稅會時間性差異。 1251萬元　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 15400萬元　　　　貸：固定資產(chǎn) 3800萬元　　　　貸：專項應(yīng)付款該廠拆遷資產(chǎn)的原值26800萬元累計折舊15400萬元，拆遷過程中發(fā)生清理費用21萬元，拆遷設(shè)備的運輸、調(diào)試等費用共計發(fā)生145萬元，員工安置費按員工實際工齡每年每人1200元發(fā)放共計260萬元。同時第8條又規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值