【正文】 核查《增值稅納稅申報表》(適用一般納稅人)及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。 核查路徑:（1）調(diào)閱供熱相關(guān)合同、協(xié)議，審核有無將向非居民供熱計入居民供熱收入情況，對于通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的，應(yīng)審核熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實際從居民取得的采暖費收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費總收入的比例計算是否正確，判斷熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)是否存在供暖期人為調(diào)節(jié)進項稅額，對存在人為調(diào)節(jié)的可以采取按年度清算的辦法進行調(diào)整；（2）查看“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出”科目，審核其進項轉(zhuǎn)出是否正確；（3）核查《增值稅納稅申報表》(適用一般納稅人)及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。企業(yè)購置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（1）西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠。（3）獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡是能核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)納稅申報；不能核算銷售額的，由上一級供電企業(yè)預(yù)繳供電環(huán)節(jié)的增值稅。電力行業(yè)生產(chǎn)存在特殊性，即電力的產(chǎn)、供、銷瞬間同時完成，不存在在產(chǎn)品，也不存在電力產(chǎn)品的退回。②主要設(shè)備。③主要生產(chǎn)過程。發(fā)電企業(yè)的主要產(chǎn)品是電力，包括上網(wǎng)電力產(chǎn)品、生產(chǎn)用電力產(chǎn)品和用于其他方面的電力產(chǎn)品。生產(chǎn)的主要設(shè)備包括制煤設(shè)備（將原煤粉碎）、輸煤系統(tǒng)（將粉煤輸至鍋爐）、鍋爐、汽輪機、發(fā)電機、變壓器、配電裝置、冷卻塔、供水系統(tǒng)、水處理系統(tǒng)、除灰渣系統(tǒng)、電除塵器、脫硫裝置、脫硝裝置、灰倉、煙囪、灰場等。系統(tǒng)運行調(diào)度包括協(xié)調(diào)發(fā)電廠處理和平衡負荷需求兩部分內(nèi)容。裝機容量決定了發(fā)電企業(yè)在電力市場中的供給能力，發(fā)電成本結(jié)構(gòu)主要受電源種類影響，例如水電與煤電比較，煤電企業(yè)因為購煤而比水電企業(yè)承擔了較高的生產(chǎn)經(jīng)營成本?；鹆Πl(fā)電是指利用煤、石油和天然氣等化石燃料所釋放的能量進行發(fā)電。2011年12月，為促進節(jié)能減排，國家發(fā)改委出臺《關(guān)于居民生活用電實行階梯電價的指導(dǎo)意見》并調(diào)整各大區(qū)域電網(wǎng)電價，通過運用價格杠桿，調(diào)節(jié)電力供求，促進電力資源優(yōu)化利用。上網(wǎng)電價由政府價格主管部門按照補償成本、合理收益、依法計稅的原則核定。兩大電網(wǎng)公司包括國家電網(wǎng)公司和南方電網(wǎng)公司，其中國家電網(wǎng)公司下設(shè)華北（含山東）、東北（含內(nèi)蒙古東部）、華東（含福建）、華中（含四川、重慶）和西北5個區(qū)域電網(wǎng)公司。南方電網(wǎng)公司由廣西、貴州、云南、海南和廣東五省電網(wǎng)組合而成。2004年以來，為發(fā)揮價格信號引導(dǎo)電力投資、約束成本、優(yōu)化資源配置的作用，國家以社會平均成本為基礎(chǔ)，按區(qū)域或省為單位制定了新投產(chǎn)發(fā)電機組的標桿上網(wǎng)電價，并事先向社會公布，未來新投產(chǎn)發(fā)電機組均按公布的標桿上網(wǎng)電價執(zhí)行，徹底摒棄了“一廠一價”事后定價的管理方式。2015年3月《關(guān)于進一步深化電力體制改革的若干意見》(中發(fā)〔2015〕9號)出臺，作為新一輪電改的核心，電價機制改革、電價市場化、輸配電價格改革都將發(fā)生較大的變化?；鹆Πl(fā)電在我國能源結(jié)構(gòu)一直處于主導(dǎo)地位，尤其是燃煤發(fā)電，在維護電網(wǎng)電壓穩(wěn)定、頻率穩(wěn)定、持續(xù)供應(yīng)等相對其他能源具有更好的特性。（2）輸配電環(huán)節(jié)。電力運行調(diào)度時刻監(jiān)控負荷的變化，下達電廠啟動或停機指令，實時調(diào)度整個電網(wǎng)。其中鍋爐、汽輪機和發(fā)電機被稱為火力發(fā)電廠的三大主機。副產(chǎn)品包括發(fā)電過程中產(chǎn)生的粉煤灰、灰渣、蒸汽、水（含除鹽水）、壓縮空氣等，和脫硫生產(chǎn)的石膏、硫酸、硫酸銨、硫磺等產(chǎn)品。水電企業(yè)的生產(chǎn)過程與火電較為類似，均是能量轉(zhuǎn)化的過程。一是風力發(fā)電機組：風電機組基礎(chǔ)、塔架、葉片、傳動系統(tǒng)、風力發(fā)電機、變流系統(tǒng)、控制系統(tǒng)；二是輸配電設(shè)備：箱變、集電線路、電纜、光纜；三是變電設(shè)備：升壓變壓器、斷路器、二次設(shè)備、并網(wǎng)設(shè)備。因此，企業(yè)應(yīng)在月終按雙方確認的抄見電量確認電力產(chǎn)品銷售收入。供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)按照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。需要注意的是，可以抵免的投資額不包括已抵扣增值稅稅款以及設(shè)備運輸、安裝及調(diào)試等費用。、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于食堂、宿舍等集體福利或個人消費存在應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進項稅額風險風險描述：購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于食堂、宿舍、浴室、醫(yī)務(wù)室等集體福利或個人消費未作進項稅額轉(zhuǎn)出。、熱力發(fā)生視同銷售行為未計少計提增值稅風險風險描述：企業(yè)將生產(chǎn)的電力或熱力用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費、無償贈送他人等視同銷售行為未按規(guī)定計提增值稅。風險描述：水電企業(yè)的直供電是由于水電企業(yè)的發(fā)電能力通常大于電網(wǎng)給予的上網(wǎng)配額，電網(wǎng)不接收企業(yè)多發(fā)電量，對于這部分電力，水電企業(yè)通常會自行尋找用戶消化，可能少計或不及時計提增值稅銷項稅額。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條。風險描述：已計提但未實際支付的費用在稅前扣除，未作納稅調(diào)整，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅。政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）。核查路徑：（1）了解企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，到勞資管理部門調(diào)閱企業(yè)工資制度、工資計劃，掌握企業(yè)工資發(fā)放標準、項目以及政府有關(guān)部門給予的限額等基本情況；（2）通過第三方取得行業(yè)、地區(qū)工資水平；（3）審核“應(yīng)付職工薪酬工資”科目是否按規(guī)定進行納稅調(diào)整；（4）查看“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“制造費用”、“在建工程”等科目借方，分析其對應(yīng)的貸方科目是否存在未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目發(fā)放工資。風險描述：企業(yè)可能存在“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目核算業(yè)務(wù)招待費，或未按稅法規(guī)定計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。、使用財政性資金不符合規(guī)定未做納稅調(diào)整風險風險描述：電力企業(yè)取得不符合不征稅收入條件的財政性資金未計入應(yīng)稅收入總額；不征稅收入用于支出而形成資產(chǎn)對應(yīng)的折舊（攤銷）、費用未進行納稅調(diào)整。核查路徑：（1）查閱會議記錄、預(yù)（概）算報告、竣工決算報告，查看施工建造合同及施工圖紙，實地查看企業(yè)周邊設(shè)施；（2）核查“營業(yè)外支出”、“在建工程”、“管理費用”、“工程物資”等科目，核查原始憑證判斷是否存在贊助支出和直接捐贈，結(jié)合企業(yè)所得稅申報表內(nèi)容比對是否進行納稅調(diào)整。政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（ 財稅〔2006〕10號）第二條。風險描述：電力企業(yè)在年會、座談會、促銷會、慶典等活動中，向本單位以外個人贈送物品、有價證券等禮品，未扣繳或少扣繳個人所得稅。核查路徑：（1）核查“固定資產(chǎn)”科目下是否核算棧橋，檢查棧橋是否費用化處理，確認棧橋入賬原值；（2）實地查看棧橋結(jié)構(gòu)，核查棧橋原值是否全部包括以房屋（棧橋）為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的價值；（3）核查計征房產(chǎn)稅的棧橋是否包括所分攤的土地價值；（4）核查“在建工程”科目，是否存在達到預(yù)定可使用狀態(tài)的棧橋未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的情形，未繳納房產(chǎn)稅；（5）核查棧橋交付使用時間，確定房產(chǎn)稅的起征時間。核查路徑：（1）將納稅人納稅申報表中的土地面積與土地使用證所記載面積相對照，檢查“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”明細賬，調(diào)閱原征地憑證、土地管理機關(guān)的批文等文件進行核對，確認土地的用途和面積；（2）調(diào)閱企業(yè)的施工總平面圖，現(xiàn)場核查土地的用途和面積，必要時也可實際丈量。政策依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財稅[2004]134號）。政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財稅地字〔1987〕第3號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕173號）。核查路徑：（1）核查購進或發(fā)放禮品清單，了解其財務(wù)記賬情況；（2）核查“營業(yè)外支出”、“管理費用”、“在建工程”、“銷售費用”等明細科目，分析是否向本單位以外個人贈送物品、有價證券等禮品，未按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅；（3）核查代扣代繳個人所得稅的適用稅率是否正確，有無適用低稅率少扣少繳個人所得稅的情況。核查路徑：（1）核查企業(yè)公積金相關(guān)文件和管理辦法，核對繳存比例和繳存基數(shù)。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條。核查路徑：（1）調(diào)閱資金撥付文件，核實撥付資金的政府部門對該資金是否具有專門的資金管理辦法或具體管理要求，檢查企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出是否單獨進行核算，判斷財政性資金是否符合不征稅收入的條件；（2）如確定為不征稅收入，還應(yīng)通過“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“管理費用”等科目，結(jié)合企業(yè)所得稅申報表等資料，判斷企業(yè)相關(guān)費用、折舊（攤銷）納稅調(diào)整是否正確。核查路徑：（1）核查“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目，判斷企業(yè)是否存在將業(yè)務(wù)招待費計入在建工程、固定資產(chǎn)而未計算扣除限額的情況；（2）結(jié)合企業(yè)所得稅申報表，核查“管理費用開辦費”科目，判斷籌建期間計入籌（開）辦費的業(yè)務(wù)招待費是否按規(guī)定進行稅前扣除；（3）核查企業(yè)相關(guān)成本費用原始憑證，分析企業(yè)是否在會議費、辦公費、宣