【正文】 方法?！鲞`規(guī)資金占用及擔(dān)保主要違規(guī)情形：■中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)：一是面臨地方證監(jiān)局輔導(dǎo)檢查，二是發(fā)審委若發(fā)現(xiàn)申報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)材料存在重大疑問(wèn)，可指定另一家證券資格所進(jìn)行專項(xiàng)復(fù)核，三是因發(fā)行人內(nèi)部利益紛爭(zhēng)知情人檢舉揭發(fā)。主要會(huì)計(jì)問(wèn)題：存續(xù)公司模擬財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及模擬盈利預(yù)測(cè)編制。五是一般應(yīng)是控股股權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債主要構(gòu)成及重大變化分析、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充足分析。有多個(gè)子公司，如虧損或經(jīng)營(yíng)相同業(yè)務(wù)，設(shè)立的原因。納稅情況專項(xiàng)意見(jiàn)取消116號(hào)文件的30%的關(guān)聯(lián)交易比例限制，并不意味著關(guān)聯(lián)交易不再是審核重點(diǎn)，作為替代手段，證監(jiān)會(huì)提出了更加嚴(yán)格的信息披露要求。六、申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的合理規(guī)劃■ 三年一期財(cái)務(wù)報(bào)表的剝離調(diào)整一般而言，國(guó)有企業(yè)整體改制上市或?qū)⒔?jīng)營(yíng)性資產(chǎn)單獨(dú)作為主體上市需要對(duì)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行剝離調(diào)整，而有限公司整體變更為股份有限公司，此種情況通常不存在剝離調(diào)整問(wèn)題，但實(shí)務(wù)中因上市的需要，需要調(diào)整公司架構(gòu)，諸如剝離與主業(yè)無(wú)關(guān)的長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司）或嚴(yán)重虧損的子公司或不宜在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的不規(guī)范業(yè)務(wù)?！?企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表，新規(guī)定要求分類披露不同合并方式取得的子公司及其判斷依據(jù)。涉稅事項(xiàng)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)考慮的因素對(duì)特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)充分考慮其合規(guī)性及合理性，如房地產(chǎn)收入確認(rèn)、特殊的銷售業(yè)務(wù)收入確認(rèn)原則等。處理：應(yīng)當(dāng)補(bǔ)辦并計(jì)提相關(guān)成本費(fèi)用，否則屬于違反相關(guān)法規(guī)行為，發(fā)行上市存在障礙。四、IPO除會(huì)計(jì)核算外的違規(guī)事項(xiàng)處理整體變更僅僅是公司形態(tài)的變化，因此除國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)采取募集方式外，在變更時(shí)不能增加新股東，但可在變更前進(jìn)行增資或股權(quán)轉(zhuǎn)讓。會(huì)計(jì)法規(guī)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及應(yīng)用指南（2007年1月執(zhí)行）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專家工作組意見(jiàn)》（2007年2月1日）《上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組工作小組會(huì)議紀(jì)要》（2007年2月 證監(jiān)會(huì)）《2006年年度報(bào)告工作備忘錄第三號(hào)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接若干問(wèn)題（一）》（2007年2月 證監(jiān)會(huì)）《上市公司執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則備忘錄第3號(hào)》（2007年4月，深交所）《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范》及17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）（2007年3月2日）IPO發(fā)行管理辦法相關(guān)信息披露法規(guī)《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法（證監(jiān)會(huì)200632號(hào)令，2006年5月起執(zhí)行）《關(guān)于做好新老劃斷后證券發(fā)行工作相關(guān)問(wèn)題的函》（發(fā)行監(jiān)管函（2006）37號(hào)），僅保留股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘第5號(hào)、第8號(hào)、第16號(hào)、第18號(hào)。凈資產(chǎn)折股依據(jù)，是按照賬面凈資產(chǎn)折股，還是按照經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)折股。凈資產(chǎn)折股涉稅事項(xiàng)：區(qū)別個(gè)人股東與法人股東就留存收益是否征稅?！?處理：建議納入賬內(nèi)核算，但需要進(jìn)行大量的賬務(wù)規(guī)范以及補(bǔ)交稅金，或推遲申報(bào)材料。處理：在審計(jì)時(shí)，需要視重要程度（如金額）將該事項(xiàng)在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中剝離調(diào)整。設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)。新規(guī)要求披露執(zhí)行的法定稅率，對(duì)于存在稅收優(yōu)惠政策的（包括減免），要求按稅種分項(xiàng)說(shuō)明相關(guān)法律法規(guī)或政策依據(jù)、批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、批準(zhǔn)文號(hào)、減免幅度及有效期限。不僅如此，對(duì)于合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)，如果會(huì)計(jì)政策與投資企業(yè)不一致，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整其財(cái)務(wù)報(bào)表后確認(rèn)投資收益。在不違背會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，盡量使最近一期利潤(rùn)最大化，以提高發(fā)行價(jià)格。（二）公司基本情況及歷史沿革高度關(guān)注改制設(shè)立過(guò)程中資本和股本形成的合規(guī)性，設(shè)立時(shí)涉及集體資產(chǎn)量化給個(gè)人；公司歷史沿革中涉及國(guó)有及集體資產(chǎn)處置必須過(guò)程合法、權(quán)屬合規(guī)，或者得到有關(guān)部門的確認(rèn)文件。公司在行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)。二是發(fā)起人之出資股權(quán)應(yīng)當(dāng)是可以控制的、且作為出資的股權(quán)所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)與所組建公司的業(yè)務(wù)基本一致。因此，在IPO架構(gòu)規(guī)劃中應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)績(jī)的連續(xù)計(jì)算問(wèn)題。定向增發(fā)+收購(gòu)集團(tuán)資產(chǎn)：鞍鋼新軋(全流通下)一是期間占用、年末歸還現(xiàn)象比較突出。某擬上市公司為鼓勵(lì)經(jīng)銷商提高經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在銷售合同中一般規(guī)定年度內(nèi)銷售額達(dá)到一定金額時(shí)，按銷售額一定比例給予經(jīng)銷商銷售傭金，公司稱為“銷售返利”。有限公司整體變更為股份有限公司，凈資產(chǎn)折股所涉及到的納稅問(wèn)題(4)當(dāng)企業(yè)改制時(shí)以土地及建筑物投入時(shí)，可以免征土地增值稅。案例：華帝股份2003年6月被廣東省科學(xué)技術(shù)廳認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，有效期兩年，根據(jù)廣東省委、廣東省人民政府粵發(fā)(1998)第16號(hào)文《依靠科技進(jìn)步推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的決定》的相關(guān)規(guī)定，凡經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。(2)各股東承諾按各自股權(quán)比例承擔(dān)可能發(fā)生的補(bǔ)繳稅款。已經(jīng)上市的公司則有不少資本化的案例，體現(xiàn)了監(jiān)管層的態(tài)度，即上市前謹(jǐn) 慎處理、接近杜絕，上市后允許充分利用準(zhǔn)則、合理反映資產(chǎn)狀況和盈利情況。研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇。不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營(yíng)。具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。從會(huì)計(jì)師的角度，至少應(yīng)獲取以下資料：研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)文件，至少包括公司董事會(huì)或管理層關(guān)于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告。研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用對(duì)企業(yè)所得稅的影響。《浙江省高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定(復(fù)審)工作審核要點(diǎn)》，對(duì)浙江省內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入作了進(jìn)一步規(guī)定。(浙江省高新復(fù)審規(guī)定)八大類研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用能夠加計(jì)扣除，其他費(fèi)用不得加計(jì)扣除。眾 所周知，研發(fā)投入不足是我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下的基本國(guó)情之一，政府制定上述法規(guī)并配套稅收優(yōu)惠政策的本意在于刺激和鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新力度、增加研發(fā)投入，在很多新興行業(yè)或領(lǐng)域也的確取得了非常不錯(cuò)的效果，但對(duì)于大多數(shù)傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)并不適用。研發(fā)預(yù)算本身連同立項(xiàng)一并進(jìn)行并且也需要報(bào)備，預(yù)算是后續(xù)完成研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算的重要步驟。無(wú)論后續(xù)采用何種成本分配方法，歸集的材料成本總額及明細(xì)均在該步驟根據(jù)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于企業(yè)日常研究開(kāi)發(fā)、物流管理、財(cái)務(wù)核算以及中介機(jī)構(gòu)核查而言，對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)關(guān)注以下要點(diǎn)：重視法律形式的完整性和合規(guī)性。既要保證過(guò)程合法合規(guī)，更要保證結(jié)果合理，不能僅為保持高新技術(shù)企業(yè)資格、盡可能多的享受加計(jì)扣除而過(guò)度的做大研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，造成重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的扭曲。其次會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，應(yīng)結(jié)合公司業(yè)務(wù)情況對(duì)費(fèi)用總額及主要明細(xì)的增減變動(dòng)情況做出詳 細(xì)的合理性分析，切不可流于形式。政府補(bǔ)助文件需作為申報(bào)材料一并遞交審核?！薄渡鲜泄緢?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問(wèn)題解答第8期》明確回復(fù)，“對(duì)期末有確鑿證據(jù)表明能夠符合財(cái)政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計(jì)能夠收到財(cái)政扶持資金時(shí)，可以按應(yīng)收金額計(jì)量。符合不征稅收入的條件：(1)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途。41 / 41。(3)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。稅務(wù)處理相關(guān)規(guī)定：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十條：“企業(yè)所得稅法第七條第(三)項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。政府補(bǔ)助的形式主要有財(cái)政撥款、財(cái)政貼息、稅收返還和無(wú)償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額，以及出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的披露，列示的明細(xì)項(xiàng)目一般不宜超過(guò)十個(gè)，“其他”的金額比例不宜超過(guò)總額的10%，且應(yīng)有進(jìn)一步明細(xì)備查。會(huì)計(jì)師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)時(shí)，各期均應(yīng)對(duì)其高新技術(shù)企業(yè)的資格進(jìn)行復(fù)核，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)作為重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并將控制測(cè)試、分析性復(fù)核和細(xì)節(jié)測(cè)試作為重要的審計(jì)程序。立項(xiàng)、預(yù)算、可行性研究報(bào)告、研發(fā)成果證明等關(guān)鍵文件或資料缺一不可。按調(diào)整后的生產(chǎn)成本繼續(xù)成本核算，調(diào)整出的料工費(fèi)金額按研發(fā)項(xiàng)目歸集至研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。 人為干預(yù)生產(chǎn)和研發(fā)領(lǐng)料或直接修改原材料領(lǐng)料數(shù)據(jù)。為 了滿足研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占收入比例的硬性條件，大多數(shù)企業(yè)不得不將屬于營(yíng)業(yè)成本或其他期間費(fèi)用的支出轉(zhuǎn)而作為研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。此外企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南、講解、解釋再無(wú)其他系統(tǒng)表述，僅適用于與應(yīng)用指南中關(guān)于管理費(fèi)用核算的具體要求以及配比性、權(quán)責(zé)發(fā)生 制等基本核算原則。上述文件中關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的主要要點(diǎn)總結(jié)如下：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用限額：收入小于5000萬(wàn)元，比例不低于6%。鑒于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)性描述不多，而在科技、稅務(wù)方面則受到嚴(yán)格的監(jiān)管，先討論后者。(資本化條件4)賬簿記錄的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用除按成本項(xiàng)目、研發(fā)項(xiàng)目分別歸集核算外，還要能夠分別歸集和確認(rèn)研究階段、開(kāi)發(fā)階段。無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。開(kāi)發(fā)階段的特點(diǎn)：(1)具有針對(duì)性。以及新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量