【正文】 207年1月l日日期分期付款額確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額①②③＝期初⑤10%④＝③－②期末⑤＝期初⑤－④20 568620*20150000568629313847548220150000201500002015000020150000**0合計(jì)750000181380568620568620＝718620－150000； 尾數(shù)調(diào)整:－150000－,(3)204年1月1日至204年12月31日為設(shè)備的安裝期間,未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)傤~符合資本化條件,計(jì)入固定資產(chǎn)成本。.企業(yè)如有以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn),發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算,工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)未按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。(6)工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬65800元。由于建筑工程、安裝工程采用出包方式發(fā)包給建造承包商承建,因此,工程的具體支出,如人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等由建造承包商核算。企業(yè)將需安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)安裝時(shí),借記“在建工程——在安裝設(shè)備(設(shè)備)”科目,貸記“工程物資——設(shè)備”科目；企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出,借記“在建工程——待攤支出”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長(zhǎng)期借款”等科目。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后,將余款用銀行存款付訖。(9)208年6月1日,完成試車,各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較,通常相差較大,需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》,按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。(1)計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本 核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊,提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。計(jì)算公式如下:年折舊率＝(l－預(yù)計(jì)凈殘值率)247。12 月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)—預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率 年數(shù)總和法,又稱年限合計(jì)法,是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。如有確鑿證據(jù)表明：固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。(5)為簡(jiǎn)化計(jì)算過程,整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理,因此不再符合固定資產(chǎn)的定義,應(yīng)予終止確認(rèn)。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照上述原則處理，此處所指其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。原準(zhǔn)則對(duì)此不要求按現(xiàn)值計(jì)量。首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,首次執(zhí)行日之前已計(jì)提的折舊,不再追溯調(diào)整。首次執(zhí)行日后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊,未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。（三）增加了持有待售的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整，符合持有待售條件的無形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn)，比照處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全制度,加強(qiáng)管理，定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性和完整性。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指一項(xiàng)交易中作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)組，一個(gè)資產(chǎn)組或某個(gè)資產(chǎn)組中的一部分。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等,應(yīng)沖減清理支出。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，,如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)。 一般情況下,固定資產(chǎn)投入使用之后,由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同,可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞,為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用,充分發(fā)揮其使用效能,企業(yè)將對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：(1)205年1月1日至206年12月31日兩年間,即,固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額＝568000(13%)＝550960(元) 年折舊額＝550960247。(例5－5)ABC公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè),有關(guān)資料如下:(1)204年12月,該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線,建造成本為568000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%,預(yù)計(jì)使用年限為6年。例如,某采掘企業(yè)各期產(chǎn)量相對(duì)穩(wěn)定，原來采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和l00% 月折舊率＝年折舊率247。12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率 工作量法,是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。,應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 后續(xù)計(jì)量主要包括固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、減值損失的確定,以及后續(xù)支出的計(jì)量。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。 借:工程物資——發(fā)電設(shè)備 3500000貸:銀行存款 3500000(4)208年3月10日,辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算 借:在建工程——建筑工程(冷卻塔) 1500000 在建工程——建筑工程(發(fā)電車間) 2500000貸:應(yīng)付票據(jù) 4000000(5)208年4月l日,將發(fā)電設(shè)備交乙公司安裝。(4)208年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算4000000元,其中,發(fā)電車間2500000元,冷卻塔1500000元。(例5－3)甲公司經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門批準(zhǔn),新建一個(gè)火電廠。(2)待攤支出.待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。賬務(wù)處理如下:(1)購入工程物資 借:工程物資 351000貸:銀行存款 351000(2)領(lǐng)用原材料 借：在建工程——倉庫 37440貸:原材料 37440 (3)工程領(lǐng)用物資 借:在建工程——倉庫 272500貸:工程物資 272500(4)①建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失 借：在建工程——倉庫 18000其他應(yīng)收款 30000 貸：工程物資 48000②剩余工程物資的實(shí)際成本＝351000－272500－48000＝30500(元),計(jì)劃成本為27000元。假定不考慮增值稅，關(guān)資料如下:(1)1月8日購入工程物資一批,價(jià)款為351 100元,款項(xiàng)以銀行存款支付。企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全費(fèi)用等時(shí)，借記“利潤(rùn)分配——提取專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的,按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。205年12月31日: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 借:長(zhǎng)期應(yīng)付款 150000貸:銀行存款 150000206年12月31日: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用